Лизинг шарты бойынша тапсырма лизинг алушыға оның қатысушыларының бірі ретінде мәмілеге бұрын қатыспаған үшінші тұлғаға лизинг нысанасына қатысты өзінің бар құқықтары мен міндеттерін беруге мүмкіндік береді. Біздің мақалада сіз лизинг шарты бойынша басқаға беру тәртібі, оны жүзеге асыру кезінде ресімделетін құжаттар, сондай-ақ лизинг берушінің және екі лизинг алушының бухгалтерлік есебінде жүргізілген операцияларды тіркеу ерекшеліктері туралы ақпаратты таба аласыз.

Лизинг шарты туралы жалпы ережелер: түсінігі, пәні, берілген мүліктің меншік құқығы

Лизинг шартының түсінігі осы баптың ережелерімен анықталады. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 665. Осы бапқа сәйкес, бұл бір тарап екінші тұлға көрсеткен жылжымайтын немесе жылжымалы мүлікті сатып алуға және оны кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру үшін уақытша пайдалануға және иеленуге бірінші тарапқа беруге міндеттенетін шарт деп түсініледі. Бұл ретте, баптың ережелеріне сәйкес қаржылық жалдау шарты (лизинг шарты деп те аталады). Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 625, § 1 Ch нормаларын мүмкіндік береді жалдау шартының түрі ретінде танылады. 34 Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі.

баптың 1-тармағына сәйкес лизинг нысанасы. 1998 жылғы 29 қазандағы № 164 «Қаржылық жалдау туралы ...» Федералдық заңының 3-тармағында тұтынуға жатпайтын кез келген заттар (құрылыстар, жабдықтар, көліктер, басқа да жылжымайтын мүлік және жылжымалы объектілер) болуы мүмкін. баптың 1-тармағына сәйкес. Сол нормативтік актінің 11-бабына сәйкес пайдаланушыға лизинг шарты негізінде берілген мүлік (яғни уақытша иеленуге) оны беретін ұйымның меншігі болып қалады. Жалға алушы өз кезегінде 2 құқықты алады: иелік ету және пайдалану. Оның үстіне, жалпы ереже бойынша, оның шарт бойынша алған затын сатуға немесе оған басқаша билік етуге құқығы жоқ.

Алайда, баптың 1-тармағына сәйкес. 19 Федералдық заң No 164, келісім сондай-ақ жалға алушының пайдасына меншік құқығын беру мүмкіндігін қарастыруы мүмкін, ол келісімнің мерзімі аяқталғаннан кейін де, оның мерзімі аяқталғанға дейін де жүзеге асырылуы мүмкін.

Лизинг шарты бойынша тағайындау

Лизинг шарты бойынша басқаға беру лизинг алушының жасалған лизинг шартының ережелерiнде белгiленген жағдайларда жалға алынған мүлiктi пайдалану құқығын үшiншi тұлғаға беруiн бiлдiредi. Құқықтарды беру қажеттілігі, егер жалға алушы өзінің қаржылық міндеттемелерін өз бетінше орындай алмаса немесе жалға алынған мүлікті одан әрі қажет етпесе туындайды. Бұрын жасалған келісімді бұзу мұндай бастаманы көтерген тарап үшін әртүрлі санкцияларға толы (соның ішінде айыппұлдар мен өсімпұлдарды төлеу жөніндегі міндеттеменің туындауы). Сондықтан лизинг алушылардың көпшілігі лизинг шартын жасау кезінде туындайтын құқықтар мен міндеттерді өзіне ала алатын компанияны іздеуге ұмтылады.

баптың 2-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 615-бабына сәйкес жалға алушыны ауыстыру қайта жалдау ретінде квалификациялануы мүмкін. Бұл ретте мүлікті беру кезінде пайда болған құқықтық қатынастың жаңа қатысушысы оның бұрынғы алушысының барлық құқықтары мен міндеттерін өзіне алады.

Басқаға беру тәртібін баптың 1-тармағына сәйкес мүлікті қосалқы лизингке беруден ажырату керек. 8 Федералдық заң № 164, лизинг шарты бойынша алушы оны пайдаланғаны үшін төлем мөлшерін белгілейтін жасалған шарт негізінде үшінші тұлғаларға иеленуге және пайдалануға беретін жалға алынған мүлікті қосалқы жалдау түрі болып табылады. мұндай мүліктің, сондай-ақ оның сублизинг шарты бойынша алушыға берілетін мерзімдері. Бұл жағдайда қосалқы жалға алушы негізгі жалға берушіге ешқандай құқықтар мен міндеттерге ие болмайды - ол тек жалға алушымен ғана құқықтық қатынаста болады.

Лизинг шарты бойынша лизинг алушының ауысуы

Баптың 2-тармағына сәйкес қарызды үшінші тұлғаға берудің міндетті шарты. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 391-і кредитордың жазбаша келісімінің болуы болып табылады. Егер ол жоқ болса, жасалған мәміле жарамсыз болып саналады. Заң шығарушы мұндай құжаттың нақты нысаны мен мазмұнын белгілемейді, сондықтан жалға беруші оны өз бетінше жасай алады.

Жалға алушының ауысуына ілеспе құжаттаманы толтыруға бағытталған әрекеттер тізбегі келесідей:

Өз құқықтарыңызды білмейсіз бе?

1. Лизинг шарты бойынша мүлікті алушы лизинг берушіге қаржылық лизинг шарттары бойынша шарттың объектісін, сондай-ақ сабақтас құқықтар мен міндеттерді үшінші тұлғаға беруге рұқсат алу туралы жазбаша өтінішпен жүгінеді.
2. Жалға беруші алынған ұсынысты қарастырады және жазбаша жауап береді, ол оң немесе теріс болуы мүмкін. Жауап теріс болса, жалға алушы тапсырманы орындау мүмкіндігінен айырылады.
3. Алынған рұқсат негізінде ескі және жаңа жалға берушілер, сондай-ақ жалға алушы үш жақты шарт жасасады, оның ережелері мүлікті жаңа алушыға беру және контрагенттердің шоттарына төлемдерді жүзеге асыру тәртібін реттейді, сондай-ақ мәміле тараптары маңызды деп санайтын басқа да мәселелер.

Жалға берілген мүлік шарт бойынша бастапқы жалға алушының атына тіркелген жағдайда, ол 1-бапқа сәйкес. 20 Федералдық заң No 164, жаңа жалға алушымен қайта тіркелу қажет.

Тапсырманы ресімдеу үшін қажетті құжаттар тізімі

Жалға алынған мүлікке қатысты барлық құқықтар мен міндеттерді беру үшін қажетті құжаттар пакетіне мыналар кіреді:

1. Жалға алынған мүлікті жалға беру шарты жалға беруші мен ескі жалға алушы арасында бұрын жасалған шартқа қосымша шарт ретінде жасалады.
2. Мүлікті қабылдау-тапсыру актісі.
3. Берілетін жалға берілетін объектіге қоса берілетін құжаттар (мысалы, автокөлікті беру кезіндегі техникалық жабдық паспорты).
4. Жаңа жалға алушы ретінде әрекет ететін кәсіпорынның құжаттары:
   • жарғының, мемлекеттік тіркеу және салықтық есепке қою туралы куәліктердің көшірмелері;
   • лизингтік мәмілені жасау қажеттігі туралы шешімді қамтитын заңды тұлғаға қатысушылар жиналысының хаттамасы және т.б.
5. Жаңа жалға алушы ретінде әрекет ететін кәсіпорынның қаржылық құжаттары:
   • бухгалтерлік есеп,
   • ағымдағы шоттар туралы мәліметтер,
   • қолданыстағы несиелер мен лизингтік міндеттемелер туралы мәліметтер және т.б.

Жалға алушыны ауыстыру кезінде қаржылық есеп айырысуларды жүргізу

Жалға алушыны ауыстыру кезінде туындайтын негізгі мәселелердің бірі – үш жақты келісім тараптары арасындағы ақшалай есеп айырысуды жүзеге асыру. Әдетте, іс жүзінде қаражат келесідей аударылады:

1. Егер шарт жасасқан кезде ескі жалға алушының өтелмеген берешегі болса, ол төлеген, бірақ құжаттарды ресімдеу кезінде есепке алынбаған аванстық төлем бар берешекті жабуға пайдаланылады.
2. Егер шарт жасасқан кезде есепке алынбаған аванстық төлем сомасы лизинг алушының берешегі сомасынан асып кетсе, артық төленген қаражатты лизинг беруші төлеушіге қайтарады немесе жаңа шарттың болашақ төлемдері үшін шотқа аударады. лизинг алушы (соңғысы ескі жалға алушыға ол шеккен шығындарды өтейді).

Өнердің 1-тармағында анықталған жалпы ережеге сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 249-бабына сәйкес бастапқы лизинг алушы жаңа лизинг алушыдан лизинг шартын қайта ресімдеу кезінде алған барлық қаражаты бойынша табыс салығын төлеуге міндетті (осы сомаға қосылған ҚҚС қоспағанда). Салық төлеуші ​​төлеген аванстық төлем сомасы лизинг объектісін жаңа пайдаланушыдан алған қаражатты толық өтемеген жағдайда, пайда болған теріс айырма залал ретінде танылады және оның мөлшерін есептеу кезінде ескерілуі тиіс. алынған пайда салығы бойынша салық базасы («Зығын туралы ...» Федералдық салық қызметінің 2011 жылғы 11 желтоқсандағы № ED-4-3/18881@ хаты).

Амортизация сомасын есептеу кезінде баптың 2-тармағына сәйкес жалға алушы болып табылатын салық төлеушілер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259.3, олар мөлшері 3-тен аспайтын арнайы коэффициентті қолдана алады. 03-03-04/202, жалға алынған мүлікті қайта жалға алу кезінде жаңа жалға алушы амортизация құнын анықтау кезінде көрсетілген коэффициентті де қолдана алады (егер мүлік оны алушының балансында ескерілетін болса). .

Жалға берушінің балансында мүлікті есепке алу кезінде жалға алушыны ауыстыру операциясын бухгалтерлік есепте көрсету

Жалға берушімен шарт жасасу нәтижесінде лизинг алушы пайда болған берешек үшінші тұлғаға өткен жағдайда, ілеспе қаржылық операциялар тиісті бухгалтерлік жазбаларда көрсетілуі тиіс.

Бұл ретте Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 1997 жылғы 17 ақпандағы № 15 «Ойлау туралы» бұйрығына 1-қосымшаның 8-тармағына сәйкес жалға алынған мүліктің құны алынады. 001 баланстан тыс шотында жалға алушы есепке алады. Егер жалға берушіге тиесілі лизинг нысаны оның балансында ескерілсе, жоқ Жалға алушыдағы өзгерістерді есепке алуға бағытталған жазбаларды енгізудің қажеті жоқ.

Егер жаңа жалға алушы жалға берушіге төленбеген жалдау төлемдерінің сомасын аударса және алдыңғысына белгілі бір сыйақы төлесе, мүлікті бірінші алушының бухгалтерлік есебінде мынадай жазбалар жазылуы тиіс:

• Дт 76.5 - Кт 91 - жаңа жалға алушыға құқықтар мен міндеттерді беруден туындайтын кірістерді көрсету;
• Дт 91 - Кт 68 - жаңа жалға алушыға берілген құқықтардың құнына ҚҚС есептеу;
• Дт 51 - Кт 76,5 - жаңа жалға алушыдан қаражаттың түсуі;
• Кт 001 – жалға алынған мүлікті баланстан тыс шоттан есептен шығару.

Жаңа жалға алушы қайта тіркелген мүлікті келесі операцияларды орындау арқылы бекітеді:

• Дт 001 – жалға алынған мүлікті төлеуге жататын қалған жалдау төлемдерінің сомасына тең құн бойынша есепке алу;
• Дт 20 (26, 44, 91) - Кт 76,5 - бұрын бірінші лизинг алушының меншігінде болған мүлік бойынша лизинг төлемдерін есептеу;
• Дт 19 - Кт 76 - берілген ҚҚС есебі;
• Дт 68 - Кт 19 - ҚҚС шегерімге қабылдау;
• Дт 76 - Кт 51 - төлемдерді жүргізу.

Жалға алушының балансында мүлікті есепке алу кезінде жалға алушыны ауыстыру операциясының бухгалтерлік есепте бейнеленуі

Егер жасалған шарттың талаптары бойынша мүлік жалға алушының балансында есепке алынса, онда Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің № 15 бұйрығына 1-қосымшаның 8-тармағына сәйкес бухгалтерлік жазбалар. , келесідей болады:

• Дт 08.9 - Кт 76.5 – алушы алған жалға алынған мүліктің құнын көрсету;
• Дт 01.9 - Кт 08.9 - мүлікті иелену және пайдалану құқығын алу, жабдықты пайдалануға беру нәтижесінде жалға алушының шеккен шығындарын көрсету.

Бұл ретте өзі пайдаланған мүлікті есепке алу үшін қабылдаған жалға алушы ол бойынша амортизацияны есептеу бойынша міндеттемелерді орындауға міндетті, ол Дт 20 (23, 25, 26) - Кт 02 жазбасында көрсетіледі. Амортизация. негізгі құралдар бухгалтерлік есепке қабылданған айдан бастап есептелуі керек.

Тапсырма бойынша жалға берушінің ауысуы

Жалға алушы ғана емес, сонымен қатар лизинг беруші де лизинг шартын жасау кезінде туындаған құқықтарды бере алады - бұл Өнердің ережелерімен көрсетілген. 18 Федералдық заң No 164. Осы ережеге сәйкес, жалға беруші бұл туралы жалға алушыны хабардар ете отырып, шарт бойынша өз құқықтарын үшінші тұлғаға бере алады. Мұндай хабарламаның болмауы жалға алушының бастамасы бойынша шартты бұзуға негіз болып табылады (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 450-бабының 2-тармағы).

Жалға берушінің талаптарды басқаға беруі жалға берушіден лизинг төлемдерін алу немесе тиісті шартты жасау кезінде туындаған берешекті өндіріп алу құқығын үшінші тұлғаға беруді білдіреді. Талаптарды басқаға беру туралы шарт жасалғаннан кейін жалға алушы жаңа лизинг берушіге міндетті төлемдерді төлеуге міндетті болады. Мұндай міндеттемелерді орындамау жасалған қосымша келісімде немесе осы мәселені шешу тәртібін реттейтін өзге де құжатта көзделген санкцияларды қолдануға әкеп соғады.

Сонымен, лизинг шартын басқаға беру лизинг алушыға жалға алынған мүлікті, сондай-ақ оны алған кезде туындайтын құқықтар мен міндеттерді бұрын жасалған шарттың тарапы болып табылмаған тарапқа беруге мүмкіндік береді. Жалға алушының ауысуы жаңа келісімге қатысушылардың бірқатар әрекеттерді орындау қажеттілігіне әкеп соғады, соның ішінде тиісті құжаттарды дайындау және кәсіпорынның бухгалтерлік және салықтық есебінде аяқталған қаржылық операцияларды көрсету.

Сұрақ: Ресей Қаржы министрлігінің 2005 жылғы 19 шілдедегі N 03-03-04/1/91 хатына сәйкес, егер лизинг шартында лизингтік актив бойынша амортизацияны лизинг алушы есептейтін болса, ол бұрынғы лизинг алушының құқықтары мен мiндеттерi қайта лизингке беру нəтижесiнде өткiзiлген лизинг мүлiктi алдыңғы лизинг алушының салықтық есеп деректерi бойынша айқындалған қалдық құны бойынша салықтық есепке қабылдайды.
Бұл түсініктеме Өнердің талаптарын ескермейді деп есептейміз. Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің (бұдан әрі - Кодекс) 256 - 259, амортизациялық аударымдар сомасын негізгі активтің қалдық құнына негізделген анықтауды көздемейді. Бұл мүмкіндік баптың ережелерімен қамтамасыз етілген. 2002 жылғы 01 желтоқсанға дейін пайдалануға берілген негізгі құралдарға қатысты ғана Кодекстің 322.
Бұл ретте амортизацияланатын мүліктің құнын анықтау тәртібі 1-бапта белгіленген. 257-бап. баптың 1-тармағына сәйкес. Кодекстің 257-бабында лизинг нысанасы болып табылатын мүліктің бастапқы құны лизинг берушінің оны сатып алуға, салуға, жеткізуге, өндіруге және оны пайдалануға жарамды жағдайға келтіруге жұмсаған шығыстарының сомасы болып танылады. Кодекске сәйкес шегерімге жататын немесе шығыстар құрамында есепке алынған салықтардың сомаларын қоспағанда.
Осылайша, жалға алынған мүлікті қайта жалға алу кезінде мүліктің иесі өзгермейтіндіктен, лизинг алушы аталған мүлікті осы баптың 1-тармағына сәйкес салық есебінде жалға беруші анықтаған бастапқы құны бойынша есепке алады. 257-бап.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, біздің ойымызша, Ресей Қаржы министрлігінің аталған Хатында тараудың ережелеріне кең түсініктеме берілген. Осы Кодекстің 25-і жалға алушының лизинг нысанасын бұрынғы лизинг алушының салықтық есепке алу деректері бойынша айқындалған қалдық құны бойынша есепке алу үшін кіріс салығы мақсатында қабылдауы бөлігінде жалға алынған мүлікті қайта жалға берген жағдайда.
Осыған байланысты осы мәселе бойынша түсініктеме беруді сұраймыз.
Жауап:
РЕСЕЙ ФЕДЕРАЦИЯСЫНЫҢ ҚАРЖЫ МИНИСТРЛІГІ
ХАТ
2005 жылғы 15 қазандағы N 03-03-02/114
Салық және кедендік тариф саясаты департаменті жалға алынған активті қайта жалға алған жағдайда амортизацияны есептеу тәртібі туралы мәселе бойынша хатты қарап, келесіні хабарлайды.
бапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 625-бабында (бұдан әрі - Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі) жалдау шарты туралы жалпы ережелер жалдау шарттарының жекелеген түрлеріне және мүліктің жекелеген түрлеріне (жалға алу, жалға беру) жалдау шарттарына қолданылады. көлік құралдары, ғимараттар мен құрылыстарды жалға беру, кәсіпорындарды жалға беру, қаржылық жалдау), егер осы шарттар бойынша Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің ережелерінде өзгеше белгіленбесе.
баптың 2-тармағы. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 615-і жалға алушының жалға берушінің келісімімен өз құқықтары мен міндеттерін басқа тұлғаға беруге (босату) құқығы бар.
Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің § 6 «Қаржылық лизинг (лизинг)» ережелері лизинг шарты тараптарының лизинг нысанасын қайта лизингке беру туралы шарт жасасу құқығын шектемейді.
Қайта жалдау нәтижесінде жалға алушы жалдау шартынан туындайтын міндеттемеде ауыстырылады, сондықтан қайта жалдау азаматтық құқықтың талаптарды басқаға беру және қарызды аудару туралы нормаларын сақтай отырып жүзеге асырылуға тиіс. бапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 391-бабына сәйкес мұндай мәміле негізгі мәміле үшін қажетті нысанға қойылатын талаптарды сақтай отырып, бұрынғы және жаңа борышкерлер мен кредитордың қалауы бойынша жүзеге асырылады.
баптың 7-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259-ы (бұдан әрі - Кодекс) қаржылық жалдау шартының (лизинг шартының) нысанасы болып табылатын амортизацияланатын тіркелген активтерге осы тіркелген актив салық төлеушінің амортизациясының базалық нормасына дейін. қаржылық лизинг шартының (лизинг шартының) талаптарына сәйкес ескерілген , арнайы коэффициентті қолдануға құқылы, бірақ 3-тен жоғары емес.
Лизинг объектісін қайта лизингке бергеннен кейін лизинг шартының әрекеті жалғасуда, осыған байланысты лизинг шартының тараптары лизинг шартының мәні болып табылатын негізгі құралдардың амортизациясы туралы Кодекстің ережелерін қолдана алады.
Бұл ретте лизинг алушы өзіне берілген лизингтік мүлік бойынша амортизациялық аударымдарды есептеуге қатысты да құқық мирасқоры болып табылады.
Осылайша, лизинг шартында лизинг алушыны ауыстыру (лизинг нысанасын қайта беру) кезінде лизинг шартының талаптарына сәйкес бухгалтерлік баланста лизинг нысанасы есепке алынатын салық төлеуші ​​арнайы коэффициентті қолдануға құқылы. баптың 7-тармағында көзделген осы негізгі құралдың амортизациясы үшін. 259-бап.
Лизинг алушы лизинг нысанасын салықтық есепке алу үшін алдыңғы лизинг алушының салықтық есеп деректеріне сәйкес анықталған қалдық құны бойынша қабылдайды. Сонымен қатар, лизинг беруші лизинг нысанының иесі болып қалатындықтан, лизинг нысанасын оны қайта жалға беру тәртібімен беру кезінде лизинг затының бастапқы құны өзгермейді.
Осылайша, лизинг алушының балансында есепке алынған, қалдық құны 10 000 рубльден аз жалға алынған мүлікті қайта жалға беру осы мүлікті амортизацияға жатпайтын деп тану және жалға алушыға оның құнын қосу үшін негіз болып табылмайды. материалдық шығындарда.
Салық департаментінің директоры
және кедендік тариф саясаты
M.A.MOTORIN
15.10.2005

Л.А. Элина, экономист-бухгалтер

Біз жалға алған затты қайта жалға береміз

Жалға алынған мүлікті пайдаланудың соңғы айындағы жалға алушының салық есебі

Лизинг шарты әдетте бірнеше жылға жасалады. Дегенмен, лизинг алушының жоспарлары немесе мүмкіндіктері өзгеруі мүмкін - жабдық енді қажет болмайды немесе лизинг төлемдері тым жоғары болады. Сіз лизингтік келісім-шартты бұза аласыз, бірақ бұл көбінесе айыппұл төлеуге немесе басқа шығындарға әкеледі. Сондықтан ауыстыруды тапқан дұрыс – қайта лизинг шартын/келісімшартын жасасу, ол бойынша басқа компания лизинг алушы болады (бастапқы лизинг шартында тараптың ауысуы болады). Әрине, егер жалға беруші мұндай ауыстыруға келіссе 2-бап. 615-баптың 1-тармағы. 389, тармақ. 1, 2 ас қасық. 391-бап. 392.3 Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі; 1-бап. 18 1998 жылғы 29 қазандағы № 164-ФЗ Заңы.

Жалға алушы ауысқаннан кейін бухгалтерлік есеп мәселелері туындайды. Бұрынғы лизинг алушының операцияларының «пайдалы» салықтық есебінің ерекшеліктерін қарастырамыз, егер жалға алынған актив оның балансында ескерілген болса.

Біз жалға берушіге аванс берумен айналысамыз

Көбінесе лизинг алушы лизинг берушіге лизинг затын пайдаланғаны үшін төлемдерден басқа аванстық төлемдерді де аударады.

Егер аванстық төлем сомасы жалға алушы өзгерген күні (яғни келісім-шартқа/шығару шартына қол қойылған күні) есепке алынбай қалса, бұл соманы не істеу керектігін шешу керек. Қайта лизинг шартының талаптары бойынша жаңа лизинг алушы лизинг берушінің алдында жауапты болады: оған барлық міндеттемелер ғана емес, сонымен қатар лизинг шарты бойынша барлық құқықтар ауысады. Демек, бастапқы жалға алушы жалға берушіден авансты қайтаруды талап ете алмайды, ол бұл құқықты да жаңа жалға алушыға берді. Сіз бұл ақшаны жаңа жалға алушыдан ала аласыз, егер бұл келісімде келісілген болса.

Пайдаға салынатын салық.Бастапқы жалға алушы өзінің кірісіне жаңа жалға алушыдан алынуы тиіс сомаларды қосуы керек 1-бап. 249 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Көбінесе жаңа жалға алушыдан қайта жалдау ақысы немесе жалдау/лизинг ақысы алынады. Кейбір жағдайларда ол бастапқы лизинг алушының барлық шығындарын, соның ішінде жалға берушіге төленген аванстық төлемді өтейді деп күтілуде. Басқа жағдайларда лизинг берушіге аударылған аванстық төлемді өтеуге арналған ақшаны жаңа жалға алушы қайта жалдау ақысынан бөлек аударуы керек. Кез келген жағдайда сізге тиесілі барлық ақша (ҚҚС-тан басқа) кірісте ескерілуі керек.

Бұл ретте жаңа жалға алушыға құқықтар берілген ҚҚС-қа азайтылған аванс сомасы салық шығыстарында ескерілуі мүмкін.

НАҚТЫ КӨЗДЕРДЕН

Ресей Федерациясының Мемлекеттік кеңесшісі, 2-дәрежелі, ф.ғ.к. n.

« Табыс салығын есептеу мақсатында лизинг шарты бойынша лизинг нысанасы бойынша төлем (ҚҚС-сыз) сатудан түскен кіріс ретінде танылады. шартқа қол қойылған күніқайта жұмысқа алу 1-бап. 248-баптың 1-тармағы. 249-баптың 3-тармағы. 271 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Пайдаға салық салу мақсатында ескі және жаңа жалға алушы арасындағы жалға берушіге төленген авансты өтеуге байланысты операциялар талап ету құқығын басқаға беру жөніндегі операциялар үшін белгіленген тәртіппен есепке алынады. Бұл жағдайда несие беруші талап ету құқығын иемдену шығындарымен алынған кірісті азайта алады. 2-бап. 279 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Қайта жалдау шартына қол қойылған күні бастапқы лизинг алушы аванстың өтемі ретінде жаңа жалға алушыдан алған соманы кірісте таниды. Ал шығыстарда аванс сомасының өзі (ҚҚС-сыз) ескеріледі».

Жаңа лизинг алушыдан алынатын сома жалға берушіге аударылған аванстық төлем сомасын толық өтемесе не істеу керек?

НАҚТЫ КӨЗДЕРДЕН

«Салық төлеуші ​​талап ету құқығын сатудан алынған кірісті көрсетілген берешекті талап ету құқығын сатып алуға жұмсалған шығыстар сомасына азайтуға құқылы. Берешекті талап ету құқығын білдіретін мүліктік құқықты жүзеге асыру кезінде салық базасы осы баптың ережелерін ескере отырып айқындалады. 279 Ресей Федерациясының Салық кодексі қосалқы 2.1-баптың 1-тармағы. 268 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Берешекті талап ету құқығын сатудан алынған кіріс пен осы мүліктік құқықты сатып алу бағасын және оны сатып алуға байланысты шығыстарды қоса алғанда, қарызды талап ету құқығын сатып алуға жұмсалған шығыстар сомасы арасындағы теріс айырма және сату, корпоративтік табыс салығы бойынша салық базасын қалыптастыру кезінде ескерілетін берешекті талап ету құқығын беру мәмілесі бойынша залал ретінде танылады. қосалқы 2.1-баптың 1-тармағы. 268; 2-бап. 279 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Федералдық салық қызметінің 2011 жылғы 11 қарашадағы № ED-4-3/18881@ хаты.

Егер бастапқы лизинг алушы қайта лизинг шартының талаптары бойынша жаңа лизинг алушыдан қайта жалдау шарты бойынша құқықтары ауысқан жалға берушіге берілген аванс сомасынан аз соманы алуға тиіс болса, онда:

• жалға берушіге берілген аванс сомасы табыс салығын есептеу кезінде шығыстарда толығымен ескерілуі мүмкін;
• осындай операциядан болған залалдың сомасы табыс салығы базасын есептеу кезінде толығымен ескеріледі.

ҚҚС.Жаңа лизинг алушы төлеуге тиісті сомалар ҚҚС салынуы тиіс екенін ұмытпаңыз қосалқы 1-баптың 1-тармағы. 146-баптың 5-тармағы. 155-баптың 1-тармағы. 154 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Сондықтан сіз жаңа жалға алушыға шот-фактураны беруіңіз керек.

Сонымен қатар, ҚҚС базасы қайта жалдау шартына қол қойылған күні анықталуы керек 8-бап. 167 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Өнер. 389 Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі; Федералдық салық қызметінің хаты 01.08.2011 № ED-4-3/12444@.

Осы жерде тағы бір сұрақ туындайды: бұрын шегерімге қабылданған лизинг берушіге алдын ала төлемнен ҚҚС қалпына келтіру қажет пе? Естеріңізге сала кетейік, аванс бойынша ҚҚС қалпына келтіру қажет қосалқы 3 б. 3 бап. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексі:

• <или>сатып алынған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша ҚҚС сомасы шегерімге жататын кезеңде;
• <или>шарттар өзгертілген немесе шарт бұзылған және аванс қайтарылған кезеңде.

Біздің жағдайда жалға беруші аванстық төлемді қайтармайды. Сондықтан аванстық төлемнен салықты қалпына келтірудің қажеті жоқ.

НАҚТЫ КӨЗДЕРДЕН

Ресей Федерациясының мемлекеттік мемлекеттік қызметінің кеңесшісі, 2-сыныпты

«Лизинг алушы лизинг шарты бойынша құқықтарды жаңа лизинг алушыға берген кезде ҚҚС салынатын мүліктік құқықтар ауысады. қосалқы 1-баптың 1-тармағы. 146 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бұл жағдайларда салық базасын анықтау ерекшеліктерінен Ч. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 21-і белгіленбеген, салық базасы жалпы тәртіпте - ҚҚС есепке алынбай, келісім-шарт бағасы негізінде есептелген берілген мүліктік құқықтардың құны ретінде анықталады. 1-бап. 153-баптың 1-тармағы. 154-баптың 5-тармағы. 155 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Осылайша, бастапқы жалға алушы ҚҚС базасына берілген құқықтардың бүкіл құнын енгізуі керек.

Бастапқы жалға алушы жалға берушіге берген аванс бойынша құқықтар жаңа жалға алушыға ауысса, соңғысы мүліктік құқықтар ауысқан күнгі мұндай аванс бойынша ҚҚС қалпына келтірілмейді. Өйткені, мұндай қалпына келтіруді талап ететін шарттар орындалмайды. қосалқы 3 б. 3 бап. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексі” .

Амортизациялық аударымдарды тексеру

Барлық салықтық шығындар нақты және экономикалық негізделген болуы керек. Оның үстіне оларды салық базасына қайталап енгізуге жол берілмейді. бет. 1, 5 ас қасық. 252 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Лизинг шартынан мерзімінен бұрын шыққан кезде бұл ережені ескеру ерекше маңызды.

Сонымен, лизинг шартының барлық мерзімі үшін – сіздің ұйымыңыз әлі де лизинг алушы болған кезде – лизинг берушіге ағымдағы жалдау төлемдерінің сомасына тең соманы толық шығыстар деп тануға болады. Әрине, олардың бір бөлігін қоспағанда, бұл аванс ретінде ескерілуі керек.

Көбінесе лизинг шартында лизинг алушының мүлікті сатып алу шарты қарастырылады. Кейде өтеу бағасын лизинг алушы біркелкі төлейді - жалдау төлемдерінің бөлігі ретінде ай сайын. Бұл жағдайда төлемге түсетін бөлік

өтеу бағасы лизинг активінің оны өтегеннен кейінгі бастапқы құнын құрайды. Ол тек лизинг шартының соңында ғана шығыс ретінде танылуы мүмкін - амортизация арқылы немесе бір уақытта (егер бұрынғы жалға алынған актив негізгі құрал ретінде есепке алынбаса) Қаржы министрлігінің 02.06.2010 № 03-03-06/1/368 хаттары; Федералдық салық қызметі 2010 жылғы 26 мамырдағы № ШС-37-3/2514@; Мәскеу үшін Федералдық салық қызметі 2011 жылғы 16 мамырдағы No 16-15/047456@.

Осылайша, лизинг шартының әрекет ету мерзімі ішінде төленген өтеу төлемдерін лизинг алушының шығыстарының құрамына қоспау қауіпсіз.

Жалға алынған мүлік жалға алушының балансында болғандықтан, ұйым амортизацияны есептеуге құқылы болды. Ал ағымдағы лизинг төлемдері белгілі бір айда есептелген амортизациядан асып кеткен жағдайда ғана дербес шығыс ретінде есепке алынуы мүмкін. қосалқы 10 б. 1 бап. 264 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Еске салайық, амортизация есептелуі тиіс лизингтік активтің бастапқы салық құны нақты шығындардың сомасы ретінде анықталады. жалға берушіосы негізгі құралды сатып алу үшін, тіпті егер ол жалға алушының балансында ескерілсе де 1-бап. 257 Ресей Федерациясының Салық кодексі;. Жалдау төлемдерінің жалпы сомасы лизинг нысанының бастапқы құнынан жоғары. Алайда лизинг алушы 3-тен жоғары емес арнайы амортизация коэффициентін қолдана алады (ол салық салу мақсатында есеп саясатында бекітілуі керек), егер жалға алынған актив 4-10 амортизациялық топқа жататын болса. қосалқы 1 тармақ 2 бап. 259.3 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Дәл жеделдетілген амортизация лизинг шартынан мерзімінен бұрын шыққан жағдайда лизинг алушының салықтық есебі олардың кестесіне сәйкес есептелген ағымдағы жалдау төлемдеріне қарағанда көбірек шығындар ретінде есептен шығаруына әкелуі мүмкін.

Амортизация дұрыс есептелгеніне қарамастан, лизинг шарты мерзімінен бұрын бұзылған немесе (біздің жағдайда) лизинг алушы ауысқан жағдайда сізге:

• <или>есептелген амортизация түріндегі шығындарыңызды ағымдағы жалдау төлемдерінен асып кеткен амортизация сомасына азайтуға;
• <или>бұл соманы кіріске қосыңыз.

Сондықтан, лизинг шарты кезінде қанша шығындарға кіргенін және келісім шарттары бойынша қанша ағымдағы жалдау төлемдері нақты есептелгенін есептеңіз. Әрине, қауіпсіз есепке алу опциясына сүйене отырып, біз жалдау төлемдерінің өтеу бағасын қамтымайтын бөлігін ғана ескереміз.

Жалға берушіге есептелген ағымдағы төлемдерден көп шығыстар танылса, жоғарыда көрсетілген әдістердің бірін пайдалана отырып, айырмашылықты қалпына келтіріңіз.

Бұл айырмашылық келесі формула бойынша есептеледі.

Алдыңғы кезеңдер үшін жаңартылған декларацияны тапсырудың қажеті жоқ: бәрі бұрын дұрыс есептелген.

Мысал. Жалға алушының амортизациялық және ағымдағы төлемдер түріндегі шығыстарды есепке алуы

/шарт/Салық есебінде жабдықтың лизингінің бастапқы құны 300 000 рубльді құрайды. Лизинг шартының шарттарына сәйкес, лизинг алушы «А» компаниясы 6 жыл бойы ай сайын 6250 рубль төлеуі керек (лизинг шартының мерзімі және жабдықтың пайдалану мерзімі). ҚҚС-сыз. ҚҚС-сыз лизинг төлемдерінің жалпы сомасы 450 000 рубльді құрайды.

А компаниясы жалға алынған мүлікті өз балансында тіркейді және 3-ке тең арнайы өсу коэффициентін ескере отырып, амортизацияны есептейді. Ай сайынғы амортизация сомасы 12 500 рубльді құрайды. (300 000 рубль / 6 жыл / 12 ай x 3).

Жалға алынған актив 11 ай ішінде амортизацияланады.

/шешім/А компаниясымен жалдау шартының 11 ай ішінде:

• шығыстарда жалпы сомасы 137 500 рубль амортизациялық аударымдар ескеріледі. (12 500 рубль x 11 ай);
• лизинг шартының талаптары бойынша ағымдағы төлемдер сомасы 68 750 рубльді құрады. (6 250 рубль x 11 ай). Бұл есептелген амортизация сомасынан екі есе аз. Ағымдағы жалдау төлемдері дербес шығыстар ретінде ескерілмеді.

Қайта жалдау шарты жасалса, А компаниясы салық есебінде бұрын танылған шығыстардың бір бөлігін қалпына келтіруі керек.

Егер ай сайынғы амортизациялық аударымдар ағымдағы төлемдерден аз немесе оған тең болса, ештеңені қалпына келтірудің қажеті жоқ.

Бастапқы жалға алушының қайта жалдау айындағы шығындары

Амортизация және ағымдағы төлемдер.Кейбір жалға алушылардың сұрақтары бар: олар жалдау шартының соңғы айы үшін амортизацияны есептеу керек пе, жоқ па? Ал арнайы лизинг коэффициентін әлі де қолдануға бола ма?

Жалпы ереже бойынша амортизация негізгі қорлар шығарылған айдан кейінгі айдан бастап тоқтатылады. 5-бап. 259.1 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Демек, лизинг алушы амортизацияны есептей алады, оның ішінде ол лизинг нысанасын өзінің мұрагеріне – жаңа лизинг алушыға берген айда.

Ал соңғы айда лизинг коэффициентін пайдалануға ешқандай шектеулер жоқ 29 маусым 2015 ж. № F09-4307/15 АС УО қаулысы..

НАҚТЫ КӨЗДЕРДЕН

«Салық төлеушілер лизинг шартының нысанасы болып табылатын амортизацияланатын негізгі құралдарға (егер олар 1-3 амортизациялық топтарға жатпайтын болса) қатысты амортизацияның базалық нормасына арнайы коэффициентті (бірақ 3-тен жоғары емес) қолдануға құқылы. қосалқы 1 тармақ 2 бап. 259.3 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Осылайша, лизинг нысанасын жаңа лизинг алушыға беру айындағы амортизацияны есептеу кезінде бастапқы лизинг алушы арнайы a коэффициентін қолдануға құқылы. 5-бап. 259.1 Ресей Федерациясының Салық кодексі” .

Ресей Федерациясының Мемлекеттік кеңесшісі, 2-дәрежелі, ф.ғ.к. n.

Алайда, жоғарыда айтқанымыздай, лизинг алушының лизинг шартының барлық әрекет ету мерзіміне табыс салығын есептеу кезінде есепке алатын шығыстары ағымдағы лизинг төлемдерінің сомасымен шектеледі. Ал егер бұрын есептелген амортизация ағымдағы төлемдердің жалпы сомасынан көп болса, онда жұмысқа қайта қабылданған айдың шығындарында ештеңені есепке алудың мәні жоқ. Сіз әлі де шығындарды өтеуіңіз керек. Сонымен, егер жоғарыда келтірілген мысалда қайта жалдау шарты 12-ші айда жасалған болса, онда лизинг шартының 12-ші айының соңғы күні:

• А компаниясының лизинг берушіге төлейтін ағымдағы лизинг төлемдерінің сомасы 12 айға 75 000 рубльді құрайды;
• егер сіз қайта жалдау айында амортизацияны есептемесеңіз, онда сізге 62 500 рубль мөлшерінде шығындарды қалпына келтіру қажет болады. - 11 айдағы амортизациялық аударымдар сомасы мен 12 айдағы ағымдағы төлемдер арасындағы айырмашылық (137 500 рубль - 75 000 рубль);
• егер сіз 12-ші айға амортизацияны 3 коэффициентпен бірдей мөлшерде есептесеңіз - 12 500 рубль, онда сізге 75 000 рубль мөлшерінде шығындарды қалпына келтіру қажет болады. (((137 500 рубль + 12 500 рубль) – 75 000 рубль);
• егер сіз 12-ші айға амортизацияны 3 факторсыз 4 167 рубль мөлшерінде есептесеңіз, онда сіз 66 667 рубльді қалпына келтіруге тура келеді. ((137 500 рубль + 4 167 рубль) – 75 000 рубль).

Опциялардың кез келгенінде шығыстарды түзетілгеннен кейін қайта жұмысқа қабылдау айындағы табыс салығы базасы 62 500 рубльге артуы керек.

Жалға алынған активті алуға байланысты андеррайтталған шығыстар.Жоғарыда айтқанымыздай, лизингтік активтің бастапқы құны оның шығындары туралы жалға берушінің ақпараты негізінде қалыптасады. Бірақ жалға алушының өз шығындары болуы мүмкін, мысалы, жалға алынған мүлікті жеткізуге және оны жұмыс жағдайына келтіруге байланысты шығындар. Оларды бастапқы құнға есептеуге болмайды. Қаржы министрлігі мұндай шығындарды лизинг шартының қолданылу мерзімі ішінде біркелкі тануды ұсынады. тармақ. 3 б. 1 бап. 272 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Қаржы министрлігінің 2012.03.02 № 03-03-06/1/64 хаты..

Мерзімінен бұрын сатып алған жағдайда, жалға алушы объектіні жеткізу және оны пайдалануға жарамды күйге келтіру бойынша есептелмеген шығындарды «пайдалы» базалық бөлігінде бір мезгілде есепке ала алады. Қаржы министрлігінің 01.02.2011 № 03-03-06/1/49 хаты.. Жалдау шартына қол қойған жағдайда да солай істеу қисынды болып көрінеді. Дегенмен, бәрі соншалықты қарапайым емес.

НАҚТЫ КӨЗДЕРДЕН

«Бастапқы лизинг алушы лизинг нысанасын жеткізуге және оны жұмыс жағдайына келтіруге кепілдік берген шығындарды жаңа лизинг алушы өтеген жағдайда ғана табыс салығы бойынша салық базасын айқындау кезінде есепке алуға болады. Әйтпесе, олар өтеусіз берілген мүліктің (жұмыстардың, қызметтердің, мүліктік құқықтардың) құны түріндегі шығыстар ретінде қарастырылуы мүмкін, олар баптың 16-тармағының негізінде салық салу базасын азайтпайды. 270 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Мысалы, бастапқы жалға алушы 3 000 000 рубльге автокөлікті жалға алып, оны Мәскеуден Хабаровскіге апару үшін 200 000 рубль төледі. Мүмкін, автокөлік біраз уақытқа жалға алынған болуы мүмкін - бұл жағдайда келісім-шарттың әрекет ету мерзімі ішінде ол жалдау төлемдерін де, келісім-шарттың мерзіміне қарай есептелген осы көлікті тең бөліктерде жеткізу шығындарын да ескереді. Біраз уақыттан кейін лизингке алынған мүлікті жаңа лизинг алушы қайта лизингке береді және ол 3 000 000 рубль алады. Дегенмен, бастапқы жалға алушының нақты шығындары 3 200 000 рубльді құрайды. Ол 200 000 рубль жұмсағаны белгілі болды, оны ешкім өтемейді және Салық кодексі тұрғысынан бұл өтеусіз аударым болып табылады.

Жеткізу шығындарының жазылмаған бөлігін есепке алу мәселесі бойынша әртүрлі көзқарастар бар. Мен ескі жалға алушы мұндай шығындарды жаңа жалға алушы өтейтін бөлігінде ғана есепке алатын ұстанымға жақындадым. Немесе шартта мұндай өтемақы қарастырылмаған болса, оларды есепке алмайды».

Ресей Федерациясының Мемлекеттік кеңесшісі, 2-дәрежелі, ф.ғ.к. n.

Жаңа лизинг алушымен қайта жалдау шартын жасасқан лизинг алушының салық есебінде лизинг объектісінің қалдық құны шығыстар ретінде есепке алынбайды. Өйткені, мүліктің иесі жалға беруші болған және болып қала береді 1-бап. 1998 жылғы 29 қазандағы № 164-ФЗ Заңының 11.

Жалға алушыдан автокөлікті лизингке алу бойынша бухгалтерлік жазбалар мүліктік лизингтің барлық операцияларына тән белгілі бір ерекшеліктерге ие. Бұл материалда біз лизингтік келісімнің әртүрлі шарттары бойынша лизинг алушы үшін операциялардың негізгі блоктарын егжей-тегжейлі қарастырамыз.

Лизинг: заңды тұлғаларды есепке алу ерекшеліктері

Қазіргі уақытта жеке және заңды тұлғалар автокөлікті лизингке ала алады. Бірақ мұндай автокөлікпен операцияларды бухгалтерлік және салықтық есепке алу міндеттемесі тек заңды тұлғалар үшін туындайды.

Бұл ретте заңды тұлғалар жеке тұлғаларда жоқ кейбір преференцияларды пайдалана алады, атап айтқанда, лизинг төлемдері бойынша пайдаға салық салу базасын азайтып, лизинг берушіге төленген ҚҚС шегереді. Бұл преференциялар жалпы салық салу жүйесінде қолданылатынын есте ұстаған жөн. Заңды тұлғалардың арнайы режимдерді пайдалануы өзіндік нюанстармен сипатталады, мысалы:

• «табыс» оңайлатылған салық жүйесін қолдану кезінде лизинг бойынша шығыстарды кәсіпкерлік қызметті жүргізуге арналған басқа шығыстар сияқты салық базасын азайту ретінде есептен шығаруға болмайды;
• UTII қолдану кезінде төленетін салықты есептеу лизинг шарты бойынша төлемдер бойынша шығындарды салық базасынан шегеруді қамтымайтын белгілі бір принциптерге сәйкес жүзеге асырылады.

Әрі қарай материалда OSNO-да орналасқан заңды тұлғалардан автокөлікті лизингке алуды есепке алу туралы айтатын боламыз. Біз салықтық есеп мәселелеріне тоқталмаймыз, өйткені Ресей Федерациясында лизингтік есептің құқықтық мәселелері толық реттелмегендіктен кәсіби әдебиеттер мен басылымдарда кейбір сәйкессіздіктер бар.

Бухгалтерлік және салықтық жазбаларды ажырату мәселелері мақалаларда егжей-тегжейлі берілген:

• «Жалға алушыдан жалға алынған мүліктің амортизациясы» ;
• «Жалға алынған мүліктің өтеу құны – хабарламалар»;
• «[ТАБЫС САЛЫҒЫ]: лизинг төлемдері әрқашан басқа шығыс емес.»

Жалға алушының хабарламалары, егер автомобиль өз балансында есепке алынса

Жасалған лизинг шартында автокөлікті есепке алудың 2 нұсқасы көрсетілуі мүмкін: лизинг берушінің балансында (бұдан әрі - қысқаша айтқанда, оны LD деп атаймыз) және лизинг алушының балансында (бұдан әрі - ЖС). Жалға алынған автокөлікке басқа жалға алынған мүлікке қатысты есепке алу ережелері қолданылады.

Кез келген лизинг шартында шарт нысанасын сатып алу мүмкіндігіне және оның өтеу құнын қалыптастыру мен төлеу тәртібіне қатысты нюанстар бар:

• келісім-шарт аяқталғаннан кейін, әдетте, автокөлік LP меншігіне өтеді, бірақ кейбір жағдайларда ол ЛД-ге берілмеуі және қайтарылуы мүмкін;
• сатып алу бағасы шартта көрсетілген уақытта бөлек төленуі мүмкін (әдетте лизинг шартының соңында), немесе мерзімді төлемдерге (ай сайынғы немесе тоқсан сайын) қосылуы мүмкін.

Стандартты бухгалтерлік жазбалар, егер LP автомобильді өз балансына қабылдаса, келесідей болады:

Егер автокөлік жалға берушінің балансында болса, жалға алушыға хабарламалар

Бұл жағдайда есірткіні есепке алу біршама қарапайым. Автокөліктің өзі баланстан тыс шотта есепке алынады, ол бойынша амортизация есептелмейді және есепке алынбайды.

Автокөлікті сатып алу немесе қайтару кезіндегі хабарламалар

Жоғарыда атап өтілгендей, лизингтік мәмілелердің барлық есебі, соның ішінде автокөлікті сатып алу/қайтару келісім-шартта қандай шарттар көрсетілгеніне байланысты. Біз қарастыратын препарат келесі жалпы нюанстармен сипатталады:

• Егер автомобиль ЖС балансына енгізілген болса, онда ЖС-дан өтеу төлемдері аяқталғаннан кейін ол жалға алынған объектілер санатынан меншікті объектілер санатына ауыстырылуы керек:

НАЗАР АУДАРЫҢЫЗ! Сатып алынған автокөлікті өзіңіздің негізгі капиталыңызға аударғаннан кейін сатып алуға аванс бойынша ҚҚС шегеруге болады.

• Егер автомобиль өтелгенге дейін LD балансында есепке алынған болса, онда ЖС өтеу кезінде келесі операцияларды орындайды:

• Кейде шарттың соңында автокөлікті LD-ге қайтару керек болған жағдай туындайды. LP бухгалтерлік бөлімі үшін бұл есеп тапсырмасын жеңілдетеді, өйткені әдетте автомобиль қайтарылуға жататын болса, ол LP балансына кірмейді. Мұндай автокөлікті кәдеге жаратуды есепке алу бұл жағдайда кәдімгі жалдау есебіне ұқсас болады. Лизинг төлемдері аяқталғаннан кейін және автокөлікті қайтарған кезде ол 001 баланстан тыс шоттан шығарылуы тиіс. Сатып алу құнының төлемі ЖС-да көрсетілмейді, ал автокөлікті балансқа шығару жүргізілмейді. шағылыстырады.

Нәтижелер

Автокөлікті лизинг бойынша мәмілелер шартта қандай шарттар көрсетілгеніне байланысты болады. LD және LP екеуі де автомобиль кімнің балансында есепке алынғанына, сатып алу бағасы қалай төленетініне, сондай-ақ келісім-шарттың соңында автомобильмен не болатынына байланысты әртүрлі транзакциялар блоктарына ие болуы мүмкін: ол LP меншігіне өтеді немесе LP қайтарылады.

Жалға алынған мүлікті қайтару операциясының жалға алушының бухгалтерлік есебінде көрсетілуі оның кімнің балансында көрсетілгеніне байланысты:

Бұл Ресей Қаржы министрлігінің 1997 жылғы 17 ақпандағы № 15 бұйрығымен бекітілген нұсқаулардың III бөлімінен туындайды. Бұл құжат бухгалтерлік есеп бойынша кейінгі нормативтік құқықтық актілерге (Министрліктің хаты) қайшы келмейтін көлемде пайдаланылуы мүмкін. Ресей Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 3 шілдедегі № 07- 05-06/180).

Жалға берушінің балансындағы мүлік

Бухгалтерлік есепте жалға берушінің балансында қалатын жалға алынған мүлік 001 «Жалға алынған негізгі құралдар» шотындағы баланста есепке алынады.

Жалға алынған мүлікті қайтару операциясын келесі жазба арқылы аяқтаңыз:

Кредит 001
– жалдауға алынған мүлік жалға берушіге қайтарылуына байланысты баланстан тыс есептен шығарылады.

Бұл Ресей Қаржы министрлігінің 1997 жылғы 17 ақпандағы No 15 бұйрығымен бекітілген нұсқаулардың 10-тармағының 1-тармағында көрсетілген.

Жалға алушының бухгалтериясында жалға алынған мүліктің қайтарылуын көрсету мысалы. Мүлік жалға берушінің балансында есепке алынады

Шарт мерзімінің аяқталуына байланысты «Мастер» өндірістік компаниясы» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі лизингке алынған жабдықты жалға берушіге қайтарады.

Жалға алынған мүлік 2010 жылдың қаңтарында 5 жыл (60 ай) мерзімге алынған. Мүліктің құны 967 000 рубльді құрайды. (ҚҚС қоса алғанда – 147 508 рубль). Бүкіл лизингтік кезең үшін лизинг төлемдерінің жалпы сомасы 1 300 000 рубльді құрайды. (ҚҚС қоса алғанда - 198 305 рубль) Жалға алушы ай сайын кестеге сәйкес 21 667 рубль мөлшерінде тең үлестермен төлемдер жасады. (1 300 000 рубль: 60 ай), 3 305 рубль мөлшерінде ҚҚС қоса алғанда. (198 305 рубль: 60 ай).

Шарт талаптарына сәйкес лизингтік құрал-жабдықтар лизинг берушінің балансында болады.

2010 жылдың қаңтарында жалға алушы бухгалтерлік есепте келесі жазбаларды жасады:

Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000 рубль – 147 508 рубль) – лизинг берушінің мүлікті сатып алу шығындары көлемінде келісімде көрсетілген лизинг нысанының құнын көрсетеді;

Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 рубль – 3 305 рубль) – қаңтар үшін есептелген жалдау төлемі;

Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – қаңтар айындағы лизингтік қызметтерге енгізілген ҚҚС есепке алынды;

– 3305 руб. – қаңтар айына лизингтік қызметтерге енгізілген ҚҚС шегеріміне ұсынылды;

Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – қаңтар айындағы жалдау төлемі көрсетілген.

2010 жылдың ақпанынан 2014 жылдың желтоқсанына дейін ай сайын:

Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 рубль – 3 305 рубль) – тиісті айға есептелген жалдау төлемі;

Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – тиісті айдағы лизингтік қызметтерге енгізілген ҚҚС есепке алынады;

Дебет 68 қосалқы шоты «ҚҚС есептеулері» Кредит 19

Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – айдағы лизингтік төлем тізімделеді.

2014 жылдың желтоқсан айында:

Кредит 001
– 819 492 руб. – лизинг шарты бойынша алынған мүлік есептен шығарылады.

Жалға алушының балансындағы мүлік

Шарт бойынша лизинг алушының балансына берілетін жалға алынған мүлік негізгі құрал ретінде есепке алынады.

Келісім-шарттың әрекет ету мерзімі ішінде лизинг алушы өз балансында көрсетілген лизингтік актив бойынша амортизацияны есептеуге мәжбүр болды. Амортизацияны есептеу тәртібі туралы қосымша ақпаратты қараңыз Жалға алушы жалдау төлемдерін бухгалтерлік есепте қалай көрсете алады? .

Жалға берілген мүлікті жалға берушінің балансына қайтару операциясын есепке алу тәртібі 1997 жылғы 17 ақпандағы Ресей Қаржы министрлігінің № 15 бұйрығымен бекітілген нұсқаулардың 10-тармағын қамтиды. Дегенмен, ол тек қана қолданыла алады. бұл ағымдағы Шоттар жоспарына және оны қолдану жөніндегі нұсқаулыққа қайшы келмейді.

Жалға алынған мүлікті қайтару кезінде жалға алушы оның қалдық құнын бухгалтерлік есептен шығарады (6/01 PBU 29-тармағы). Бұл ретте лизинг алушы мүлікті алған кезде жалға берушінің алдында есептелген қалған міндеттемелерінің тоқтатылуын көрсетуі керек. Шарттың әрекет ету мерзімі ішінде бұл міндеттемелер амортизация кезінде өтелді.

Жалға алынған мүліктің шығуын есепке алу үшін 01 шотқа «Жалға алынған негізгі құралдардың шығуы» жеке қосалқы шот ашуға рұқсат етіледі. Бұл тәртіп Бухгалтерлік шоттардың жоспарын жасау жөніндегі нұсқаулықтан (01 шот) туындайды.

Жалға алынған актив қайтарылған айдан кейінгі айдан бастап амортизацияны есептеуді тоқтатыңыз (6/01 PBU 22-тармағы).

Жағдай: Жалға берушіге мүліктің қайтарылуы бухгалтерлік есепте қалай көрсетіледі? Келісімге сәйкес, лизингке алынған мүлік жалға алушының балансында көрсетілген.

Жалға алынған мүліктің қайтарылуын қаржылық есептілікті қолданбай көрсету.

Себебі, лизингке алынған мүлік қайтарылған кезде сату болмайды. Демек, осы мүлікке билік етуге байланысты кірістер мен шығыстар жалға алушының бухгалтерлік есебінде қалыптаспайды (9/99 PBU 2-тармағы, 10/99 PBU 2-тармағы).

Бірақ бұл тәртіп бухгалтерлік есептің нормативтік құжаттарында тікелей бекітілмеген. Сонымен қатар, Ресей Қаржы министрлігінің 1997 жылғы 17 ақпандағы No 15 бұйрығымен бекітілген нұсқаулардың 10-тармағына сәйкес, жалға алынған мүліктің қайтарылуын көрсету үшін 47 «Негізгі құралдарды сату және басқа шығару» шоты жойылды. пайдаланылуы керек. Сондықтан, іс жүзінде ұйымдар лизинг берушінің балансына жалға алынған мүліктің қайтарылуын есепке алудың әртүрлі нұсқаларын пайдаланады. Соның ішінде негізгі құралдарды шығарудың жалпы тәртібі . Бірақ жеке түсініктемелерде Ресей Қаржы министрлігінің мамандары қаржылық нәтиже шоттарын пайдалана отырып, жалға алынған мүліктің қайтарылуын көрсету дұрыс емес екенін көрсетеді.

Жалға алынған мүлікті жалға берушінің балансына қайтару операциясы келесі түрде көрсетілуі мүмкін:

– лизинг объектісін пайдалану кезеңінде есептелген амортизация өтелді;

Дебет 76 қосалқы шоты «Жалға алынған активтің құны» Кредит 01 қосалқы шоты «Жалға алынған негізгі құралдар»
– жалға алынған мүлік тізілімнен (қалдық құны бойынша) есептен шығарылады.

Сипатталған процедура ағымдағы Бухгалтерлік шот жоспарының ережелеріне сәйкес келеді (Бухгалтерлік шоттардың жоспары бойынша нұсқаулық – 01, 02 шоттар).

Жалға алушының бухгалтериясында лизинг берушіге жалға алынған мүліктің қайтарылуын көрсету мысалы. Мүлік жалға алушының балансында есепке алынады

2009 жылдың қаңтар айында «Master Manufacturing Company» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі 5 жыл (60 ай) мерзімге сатып алу құқығынсыз лизинг шарты бойынша өндірістік жабдықты алды. Келісім шарттарына сәйкес, жабдық жалға алушының балансында көрсетілген және 2014 жылдың қаңтарында жалға берушіге қайтарылуы тиіс. Мүліктің құны 967 000 рубльді құрайды. (ҚҚС қоса алғанда – 147 508 рубль). Келісім бойынша лизингтік төлемдердің жалпы сомасы 1 300 000 рубльді құрайды. (ҚҚС қоса алғанда – 198 305 рубль). Кестеге сәйкес ай сайынғы лизинг төлемінің сомасы 21 667 рубльді құрайды. (ҚҚС қоса алғанда - 3305 рубль). Бірінші төлем 2009 жылдың қаңтарында төленеді.

Бухгалтер келісім-шарт мерзіміне негізделген пайдалы қызмет мерзімін анықтады - 5 жыл (60 ай). Бухгалтерлік есепте ұйым амортизацияны біркелкі әдіспен есептейді.

Қаңтар айында жалға алушының бухгалтериясына келесі жазбалар енгізілді:

– 819 492 руб. (967 000 рубль – 147 508 рубль) – алынған мүліктің құны баланста көрсетіледі;

– 819 492 руб. – лизингке алынған құрал-жабдықтар іске қосылды.

2009 жылғы қаңтардан бастап 2013 жылғы желтоқсанда лизинг кестесіне сәйкес төлемдер аяқталғанға дейін ай сайын:

Дебет 20 Кредит 60 қосалқы шоты «Жалға алынған активті пайдаланғаны үшін төлемдер»
– 18 362 руб. (21 667 рубль – 3 305 рубль) – ағымдағы айға есептелген жалдау төлемі;

Дебет 19 Кредит 60 қосалқы шоты «Жалға алынған активті пайдаланғаны үшін төлемдер»
– 3305 руб. – лизингтік төлем сомасына енгізілген ҚҚС есепке алынады;

Дебет 68 қосалқы шоты «ҚҚС есептеулері» Кредит 19
– 3305 руб. – лизинг қызметтері бойынша кіріс ҚҚС шегеріміне ұсынылған;

Дебет 60 қосалқы шоты «Жалға алынған активті пайдаланғаны үшін төлемдер» Кредит 51
– 21 667 руб. – ағымдағы айдың жалдау төлемі төленді.

Ақпаннан мүлікті қайтару айына дейін (2014 жылдың қаңтары):

– 13 658 руб. (819 492 рубль: 60 ай) – уақытша пайдалануға алынған мүліктің құны бойынша міндеттемелер сомасын азайту үшін ағымдағы айға амортизация есептелді.

Мүлікті қайтару кезінде (2014 жылдың қаңтарында) бухгалтерлік есепте келесі жазбалар жасалды:

Дебет 76 «Жалға алынған активтің құны» қосалқы шоты Кредит 02 «Жалға алынған мүліктің амортизациясы» субшоты
– 13 658 руб. – жалға алушының балансында мүлік есепке алынған соңғы ай үшін амортизация есептелді.

Дебет 02 қосалқы шоты «Жалға алынған мүлік бойынша амортизация» Кредит 01 қосалқы шоты «Негізгі құралдарды шығару»
– 819 492 руб. (13,658 × 60 ай) – жалға алынған активтің жұмыс істеу кезеңінде есептелген амортизацияны көрсетеді.

Жағдай: Шарт бойынша міндеттемелерді басқа жалға алушыға беру жалға алушының бухгалтерлік есебінде қалай көрсетіледі? Жалға алынған зат жалға алушының балансында болады. Жалға берушінің алдында лизинг төлемдері бойынша қарызы жоқ.

Лизинг шарты (қаржылық лизинг) жалдау шартының жеке түрі болып табылады (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 625-бабы). Жалға алушы жалға берушінің келісімімен жалға беру шарты бойынша өз құқықтары мен міндеттерін басқа тұлғаға беруге, яғни мүлікті жалға беруге құқылы (РФ Азаматтық кодексінің 615-бабының 2-тармағы). ). Жалға алушыны қайта жалдау кезінде жалдау шартынан туындайтын міндеттемелер бойынша ауыстырылады. Демек, қайта жұмысқа қабылдау талап ету құқығын басқаға беру және қарызды беру талаптарын сақтай отырып жүзеге асырылуы керек (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 391-бабының 1, 2-тармақтары, 389-бабының 1-тармағы, Ресей Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 14 шілдедегі № 03-03-06/1 /463).

Лизинг алушының бухгалтерлік есебінде қарызды беру шарты бойынша лизинг объектісін беруді келесі жазулармен көрсетіңіз:

Дебет 76 қосалқы шоты «Жалға алынған активтің құны» Кредит 76 «Қайта лизинг бойынша есептеулер» қосалқы шоты
– жаңа лизинг алушыға берілген лизинг шарты бойынша міндеттемелердің сомасы көрсетіледі;

Дебет 02 қосалқы шоты «Жалға алынған мүлік бойынша амортизация» Кредит 01 қосалқы шоты «Жалға алынған негізгі құралдар»
– лизинг нысанының жинақталған тозу сомасы есептен шығарылады;

Дебет 76 қосалқы шоты «Қайта лизинг бойынша есептеулер» Кредит 01 қосалқы шоты «Жалға алынған негізгі құралдар»
– жалға алынған активтің қалдық құны есептен шығарылады.

Сипатталған процедура ағымдағы Бухгалтерлік шот жоспарының ережелеріне сәйкес келеді (Бухгалтерлік шоттардың жоспары бойынша нұсқаулық – 01, 02, 76 шоттар).

Жағдай: Егер мүлік бұрынғы лизинг алушыдан міндеттемедегі (шығарудағы) тұлғалардың өзгеруі нәтижесінде алынған болса, жаңа лизинг алушы лизинг шарты бойынша операцияларды бухгалтерлік есепте қалай тіркей алады? Шарт бойынша лизингтік мүлік жалға алушының балансында есепке алынады.

Жаңа лизинг алушы лизинг шарты бойынша операцияларды бухгалтерлік есепте көрсетеді жалпы тәртіпте.

Тек бұрынғы жалға алушыдан алынған мүліктің құнын ерекше түрде анықтау қажет. Осылайша, жалға алынған актив объектіні беру кезінде бұрынғы жалға алушы қалыптастырған қалдық құны бойынша ескерілуі керек. Жалға алынған мүліктің құнын қалыптастыру туралы қосымша ақпаратты қараңыз Жалға алушы жалға алған мүліктің түсуін бухгалтерлік есепте қалай көрсете алады? .

Шарт талаптарына сәйкес лизинг нысанасы лизинг алушының балансында болғандықтан бухгалтерлік есепте келесі жазбаларды енгізіңіз:

Дебет 08 қосалқы шоты «Жалға алынған мүлік» Кредит 76 қосалқы шоты «Жалға алынған активтің құны»
– алынған мүліктің құны баланста көрсетіледі;

Дебеті 01 қосалқы шот «Жалға алынған негізгі құралдар» Кредит 08 қосалқы шот «Жалға алынған мүлік»
– лизингке алынған құрал-жабдықтар іске қосылды.

Объектіні пайдаланғыңыз келетін кезеңге негізделген пайдалы қызмет мерзімін анықтаңыз. Бірақ бұл ретте бірінші жалға алушының деректерін ескеру қажет (PBU 6/01 20-тармағы). Сіз оларды мына жерден ала аласыз мүлікті беру актісі .

Лизинг алушының лизинг шарты бойынша құқықтары мен міндеттерін басқа тұлғаға бере алатынын, яғни мүлікті жалға беруге болатынын түсіндірейік (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 615-бабының 2-тармағы). Осыдан кейін лизинг шарты күшінде қалады. Тек енді жалға берушіге қатысты барлық құқықтар мен міндеттер құқық мирасқорына – жаңа жалға алушыға жүктеледі.

Жалға алынған мүлікті қайтаруға байланысты шығыстар

Лизинг шартында лизинг берушінің қосымша қызметтерді көрсетуі туралы шарт болуы мүмкін (1998 жылғы 29 қазандағы № 164-ФЗ Заңының 7-бабының 2-тармағы). Шарт бойынша немесе заң бойынша жалға алушы төлеуге жататын жалға алынған мүлікті қайтаруға байланысты шығыстар (мысалы, тасымалдау) бухгалтерлік жазбаларда көрсетіледі:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
– жалға алынған мүлікті қайтаруға байланысты шығыстар көрсетіледі (қайтарылатын мүлікті пайдалану сипатына қарай – негізгі қызметте, басқару қажеттіліктеріне және т.б.).

Бұл 10/99 PBU 5, 7 және 11-тармақтарынан туындайды.