тәжірибелік есепші

Қызметті сертификаттау және декларациялау
өнімнің сәйкестігі:
бухгалтерлік есеп және салық есебі

Сертификаттау және қызметтерді декларациялау міндетті немесе ерікті болуы мүмкін. Ерікті сертификаттау немесе сәйкестікті декларациялау бойынша шығындар салық және бухгалтерлік есепте танылуы мүмкін.

Сертификаттау – өндірушіден (сатушыдан, орындаушыдан) және тұтынушыдан (сатып алушыдан) тәуелсіз ұйым өнімнің, көрсетілетін қызметтің және басқа да объектілердің (процестер, жұмыстар, сапа жүйелері және т.б.) белгіленген талаптарға сәйкес келетінін жазбаша куәландыратын сәйкестікті растау рәсімі. талаптар. Жұмыстар мен қызметтерді міндетті сертификаттау объектілері Ресей Федерациясының заңнамалық актілеріне сәйкес белгіленеді.

Негізгі сұрақ: оны қалай жүзеге асыру керек?

Біріншіден, міндетті сертификаттау немесе декларация қажет екенін түсінуіңіз керек.

БІЛГЕН ЖАҚСЫ

Міндетті сертификаттауға жататын өнімдердің тізбесін Ресей Федерациясы Үкіметінің 2009 жылғы 1 желтоқсандағы № 982 «Міндетті сертификаттауға жататын өнімдердің бірыңғай тізбесін және өнімдердің бірыңғай тізбесін бекіту туралы» қаулысында табуға болады. , сәйкестігін растау сәйкестік туралы декларация түрінде жүзеге асырылады. Сондай-ақ қаулыда міндетті декларациялауға жататын өнімдердің тізімі де бар.

Сәйкестікті ерікті растау ерікті сертификаттау нысанында, міндетті - сәйкестік туралы декларация немесе міндетті сертификаттау түрінде жүзеге асырылады (2002 жылғы 27 желтоқсандағы N 184-ФФ Заңының 20-бабының 1, 2, 3-тармақтары). F Z «Техникалық реттеу туралы»).

Сәйкестік туралы декларация өнім сапасын растау болып табылады, Ресейдегі сәйкестікті декларациялау процесі сертификаттаудан түбегейлі айырмашылығы жоқ.

Екіншіден, «жеңілдетілген» қосымша ерікті сертификат беретінін немесе тек міндетті сертификатпен шектелетінін анықтау қажет.

ГОСТ Р жүйесіндегі сәйкестік туралы декларация өнім сапасын растаудың міндетті рәсімі болып табылады, бірақ тәжірибе көрсеткендей, декларацияны толтырған кәсіпкерлер бір өнім түріне қосымша ерікті сертификат береді. Және бұл кездейсоқ емес, өйткені бүгінде декларациялау процедурасы кеңінен танымал емес, ал ірі сауда желілері әлі де сертификатты көргісі келеді және оның міндетті немесе ерікті екендігі маңызды емес, бұл енді принципті мәселе емес. Ерікті сертификаттау өтініш берушілер анықтайтын стандарттар, техникалық шарттар, рецепттер және басқа да құжаттар талаптарына сәйкестігіне өтініш берушілердің бастамасы бойынша жүзеге асырылады.

Ерікті сертификаттауды ерікті сертификаттау органдары өтініш беруші мен сертификаттау жөніндегі орган арасындағы шарт талаптары бойынша жүзеге асырады.

БІЛГЕН ЖАҚСЫ

2016 жылы міндетті сертификаттауға жататын өнімдердің бірыңғай тізбесі түзетілді. Оған хоккей голдары, сонымен қатар футбол, гандбол және мини-футболға арналған голдар кіреді.

Ерікті сертификаттау жүйесін және оның сәйкестік белгісін Росстандартпен қалыптастырған және тіркеген заңды тұлға, сондай-ақ сертификаттау жөніндегі ерікті органның функцияларын Росстандартпен келісімнің талаптары бойынша өз мойнына алған заңды тұлға ерікті сертификаттау органы бола алады. жүйені қалыптастырған заңды тұлға. Ерікті сертификаттауды, егер бұл оның ережелерінде көзделсе және жүйеде ерікті сәйкестік белгісі бар болса, міндетті сертификаттау жүйесінің құрамына кіретін міндетті сертификаттау органдары да жүргізе алады.

Үшіншіден,сертификаттау немесе декларациялау кімнің есебінен жүргізілетінін түсіну қажет.

Ресей Федерациясының Мемлекеттік стандартының 2000 жылғы 10 мамырдағы № 26 қаулысына сәйкес міндетті сертификаттауға қатысушылар болып Ресейдің Мемлекеттік стандарты, сертификаттау жұмысын жүзеге асыратын басқа федералды атқарушы билік органдары, сертификаттау жүйелерінің орталық органдары, сертификаттау органдары, сынақ зертханалары, өнімді өндірушілер (сатушылар, орындаушылар). Осылайша, жалпы ереже бойынша сертификатты сатушы береді. Алайда, іс жүзінде, егер шетелдік компания туралы айтатын болсақ, мұндай компаниялар әрқашан сертификатты беруді білмейді және сату мерзімін ұзартатын қосымша процедураларға қызығушылық танытпайды. Сондықтан көбінесе қосымша шығындарды сатып алушы көтереді және кейіннен оларды тауардың өзіндік құнына қосады.

Төртіншіден,сертификаттау мен декларациялау құнын анықтау қажет.

Өнімдер мен қызметтерді сертификаттау үшін төлем келесі принциптерге негізделеді:

• нақты орындалған барлық аттестаттау жұмыстары олардың нәтижелері бойынша қабылданған шешімдерге қарамастан тиісті жұмысқа өтініш берген кәсіпорындардың, ұйымдардың, азаматтардың жеке қаражаты есебінен төленеді;
• міндетті сертификаттау бойынша жұмыстың рентабельділік деңгейі 35%-дан аспауы тиіс;
• міндетті сертификатталған өнімдер мен қызметтерге инспекциялық бақылау тиісті жұмыстарды орындайтын ұйымдар шеккен нақты шығындар мөлшерінде төленеді.

Төленетін сома келісім-шартта көрсетілген.

Белгілі бір өнімге техникалық регламенттер қабылданғаннан кейін ол тиісті бірыңғай тізімнен шығарылатынын түсіну керек. Бірақ бұл айтылғандар, әрине, одан кейін оны декларациялаудың қажеті жоқ дегенді білдірмейді, бұл өнімге қойылатын талаптар мен оны декларациялау нысандары техникалық регламенттерде қарастырылған. Қазіргі уақытта тиісті техникалық регламенттердің қабылдануына байланысты балық өнеркәсібінің өнімдерін, жемшөп өндірісі өнімдерін және микробиологиялық өнеркәсіп өнімдерін қоспағанда, сәйкестік декларациялануға жататын өнімдердің бірыңғай тізбесінен тамақ өнімдерінің барлық дерлік бөлімдері алынып тасталды.

Оңайлатылған салық жүйесін қолдану мақсатындағы бухгалтерлік есеп

БІЛГЕН ЖАҚСЫ

Оңайлатылған жүйені қолдануға байланысты төленген салық бойынша салық базасын айқындау кезінде салық төлеуші ​​санитарлық-эпидемиологиялық қорытындыны алуға және аспаптық сараптама жүргізуге байланысты шығыстар үшін өзі алған кірісті азайтуға құқылы.

Судьялар да салық органынан талап-арыздар болған жағдайда мұндай шығындарды заңды деп санайды. Атап айтқанда, Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 04.02.2010 жылғы No KA-A40/2846-10 қаулысында сот салық төлеуші ​​алынған кірісті ұлғайтуды мақсат еткендіктен, сертификаттау шығындарын негізді деп таныды. ұйым берген сертификаттардың қолданылу мерзімі ішінде өз қызметінен.

Осылайша, оңайлатылған салық салу жүйесін қолдану кезінде шығыстарды тануға қатысты тәуекелдер жоқ.

Өнімдердің сәйкестігін сертификаттау және декларациялау кезіндегі құжат айналымы

Салық салу мақсатында шығыстарды құжаттамалық дәлелдеу өте маңызды, Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 252. Ал салық органы бұл мәселеге жиі көңіл бөледі. Қандай құжаттар сертификаттау мен декларацияны растайды?

Біріншіден, егер сертификаттау және декларациялау делдалдар арқылы жүзеге асырылатын болса, онда мұндай делдалдармен қызмет көрсету шарты жасалады. Шартқа сәйкес, мердігер тапсырыс берушінің нұсқауы бойынша осы шарттың әрекет ету мерзімі ішінде тапсырыс берушінің өнімін стандарттау және сертификаттау бойынша қызметтерді көрсетуге міндеттенеді, ал тапсырыс беруші бұл қызметтер үшін ақы төлеуге міндеттенеді. Сонымен қатар, келісім-шарт қызметтердің құнын, сондай-ақ сертификаттау мерзімін анықтауы керек.

Екіншіден, делдалды бақылау қажет: ол қандай шығындарға ұшырады, қызметтерді қалай орындады. Осы мақсатта делдалдың сертификаттау туралы есебі немесе орындалған жұмыс туралы сертификат растаушы құжаттар ретінде қызмет ете алады. Қызметтерді көрсету фактісі қызметтерді қабылдау-тапсыру актісімен (соның ішінде егер оны дайындау шартта көзделген болса) расталуы мүмкін (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2010 жылғы 28 қазандағы қаулысын қараңыз). № 15300/08).

Үшіншіден, баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 781-і тапсырыс берушінің ақылы қызметтерді көрсету шартында белгіленген мерзімде және тәртіпте оған көрсетілген қызметтер үшін ақы төлеу міндетін қарастырады. Тиісінше, төлем фактісі банк үзіндісі, төлем тапсырмасы немесе кассалық чек арқылы расталуы мүмкін.

Бірақ сертификаттау және декларациялау фактісін растайтын негізгі құжат, әрине, сәйкестік сертификаты немесе декларация болады. Дәл осы құжат сертификаттау және декларациялау шығындарының заңдылығын растай алады.

Сертификаттаудан немесе декларациядан бас тартқан кезде жағдай даулы. Бұл жағдайда мұндай бас тарту да құжатталуы керек. Кейбір жағдайларда компаниялар тауарлар мен қызметтерді сертификаттаудан немесе декларациялаудан бас тартуға кейін сотта шағымдануға тырысады, бірақ бұл әрқашан мүмкін емес. Осылайша, Ресей Федерациясы Жоғарғы Сотының 2016 жылғы 18 қаңтардағы No 304-KG15-17770 қаулысында сот даулы көлік құралының жол қозғалысы қауіпсіздігі талаптарына сәйкестігін растайтын құжаттар болғандықтан, тіркеуден бас тарту заңды екенін көрсетті. талаптарды өтініш беруші ұсынбаған.

БІЛГЕН ЖАҚСЫ

Тіркеуден бас тартқан жағдайда сатушыға тауардың Ресей заңнамасының талаптарына сәйкес келмеуі туралы қарсы талап қоюға, тиісінше тауарды қайтаруға немесе шығындарды өтеуді талап етуге болады. Осыған байланысты, сертификаттаудан немесе декларациядан бас тартудың мұндай жағдайы сатып алу-сату шартында көрсетілуі тиіс.

Қорытындылай келе, бүгінгі күні сертификаттау мен сәйкестікті декларациялау өте кең таралған, олар тұтынушылардың ұсынылатын өнімге сенімін арттыруға мүмкіндік беретінін, ал кейбір жағдайларда сертификаттау және декларациялау талаптары заңмен бекітілгенін атап өткен жөн.

Л.А. сұрақтарға жауап берді. Элина, экономист-бухгалтер

Сәйкестік сертификаттары: әртүрлі жағдайлар - әртүрлі шешімдер

Сәйкестік сертификаттарын алу шығындары ондаған, тіпті жүздеген есе өзгеруі мүмкін – көп нәрсе өнімнің/тауардың түріне және сертификаттау компанияларының бағасына байланысты. Сертификаттарды алу шығындарының есебі оларды сатып алуға жұмсалған шығындар сомасына және белгілі бір сертификатты алу мақсаттарына байланысты. Сондықтан жалғыз рецепт жоқ.

Ерікті сертификаттауды да есепке алуға болады

Елена Ключева, Красногорск

Біз тауарларды импорттаймыз және оны сатпас бұрын ерікті сертификаттаудан өткіземіз.
Бұл біздің өнім емес екенін және бұл өнімді сертификаттау талап етілмейтінін ескере отырып, біз бұл шығындарды пайда салығы мақсатындағы шығындар ретінде есепке ала аламыз ба?

: Иә, салық есебінде тауарларды ерікті сертификаттау шығындарын басқа шығыстар ретінде есепке алуға болады қосалқы 49-баптың 1-тармағы. 264 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Оның өндірушісі емес екеніңіз маңызды емес. Қаржы министрлігі де сол ұстанымды ұстанып отыр. Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 18 наурыздағы № 03-03-06/1/8186 хаты..

Салық есебінде ең бастысы сертификаттың жарамдылық мерзімі болып табылады, бірақ әрқашан емес

Светлана Петухова, Мәскеу

Ұйым сатылған тауарларды (кешенді жабдықты) сертификаттауға тапсырыс берді. Сертификаттауды сертификаттау органы жүзеге асырады, ол:

• 3 жыл жарамды сәйкестік сертификаты;
• жабдықты пайдалануға рұқсат 5 жылға жарамды.

Жабдықты сертификаттау құны 100 000 рубльді құрайды.
Табыс салығын есептеу кезінде анықтаманың құнын қандай уақыт аралығында есепке алуға болады: 3 жыл ішінде немесе 5 жыл ішінде? Ал сертификатты материалдық емес актив деп танып, амортизация арқылы салық есебінде есептен шығаруға болады ма?

Сәйкестік сертификаты- объектінің техникалық регламенттердің көрсетілген талаптарына, стандарттар ережелеріне, тәжірибе кодекстеріне немесе келісім шарттарына сәйкестігін куәландыратын құжат.
Оны береді сертификаттау органы- сертификаттау бойынша жұмыстарды жүргізуге аккредиттелген ұйым немесе кәсіпкер және Өнер. 2002 жылғы 27 желтоқсандағы N 184-ФЗ Заңының 2.

: Сертификаттау шығындары салық есебінде материалдық емес актив ретінде есепке алынбайды, өйткені ұйымның осы активке айрықша құқықтары жоқ. 3-бап. 257 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Табысқа салық салу мақсатында сертификаттау шығындарын танудың екі нұсқасы бар:

• <или>куәлік берілген жарамдылық мерзімі ішінде оларды бірте-бірте есептен шығару - баптың 1-тармағында бекітілген кірістер мен шығыстардың сәйкестік принципіне назар аудару. 272 Ресей Федерациясының Салық кодексі қосалқы 2 б. 1 бап. 264-баптың 1-тармағы. 272 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Қаржы министрлігі де осы ұстанымды ұстанады. Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 18 наурыздағы № 03-03-06/1/8186 хаттары, 2011 жылғы 17 қарашадағы № 03-03-06/1/764, 2011 жылғы 25 мамырдағы № 03-03. -06/1/307. Егер сіз осы опцияға назар аударсаңыз, сіз 3 жыл ішінде сертификаттау шығындарын есептен шығара аласыз. Жабдықты пайдалануға рұқсаттың жарамдылық мерзіміне сенудің қажеті жоқ;
• <или>оларды бір уақытта жанама шығындар ретінде есепке алу – куәліктің қолданылу мерзіміне қарамастан.

Бұл нұсқа неғұрлым қауіпті, бірақ соттарда ұйымдар оның дұрыстығын қорғай алады Орталық сайлау комиссиясының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 15 ақпандағы № А35-1939/2010 қаулысы; FAS PO 2011 жылғы 18 шілдедегі № A65-20361/2010.

Жақында Қаржы министрлігі сертификат құнына және ұйым қызметінің басқа шарттарына ешқандай шектеулерсіз бір уақытта сертификаттау шығындарын есепке алуға рұқсат берді. Алайда белгілі болғандай, Қаржы министрлігі нақты «тар» жағдайға қатысты түсініктеме берді.

НАҚТЫ КӨЗДЕРДЕН

Ресей Қаржы министрлігінің Салық және кедендік тариф саясаты департаментінің консультанты

«Пайдаға салық салу мақсатында өнімді сертификаттау шығындары белгілі бір жағдайларда ғана есепке алынуы мүмкін. Мысалы, өнімді сату бір есепті кезеңде жоспарланған кезде - бұл Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 28 наурыздағы № 03-03-RZ/13719 хатымен жауап берілген ұйымның сұрауындағы жағдай.

Басқа жағдайларда, алынған сертификатты экономикалық пайдаланудың ерекше белгілері болмаған жағдайда, оның жарамдылық мерзіміне назар аудара отырып, сертификаттау шығындарын біртіндеп есептен шығару жақсы.

Бухгалтерлік есепте сертификаттау шығындарын да біртіндеп есепке алған дұрыс

Ивонна, Санкт-Петербург

2013 жылдың желтоқсан айында ұйым өз өніміне сәйкестік сертификатына тапсырыс берді.
Сертификаттың әрекет ету мерзімі: 2013 жылдың ақпаны – 2015 жылдың ақпаны. Бухгалтерлік есепте шығындарды қалай дұрыс есепке алу керек?

: Сіздің сұрағыңыздың жауабы сертификат құнына және оның ұйымыңыз үшін маңыздылығына байланысты.

Рационалдылық принципіне негізделген маңызды емес сомалар бухгалтерлік есепте дереу ағымдағы шығыстар ретінде есептен шығарылуы мүмкін. Мысалы, сату шығындары ретінде («Сату шығындары» 44 шоты).

Егер сертификат (сертификаттау қызметтері) құны айтарлықтай болса, онда мыналарды есепке алуға болады:

• <или>97 «Кейінге қалдырылған шығыстар» шотында және ағымдағы шығыстар туралы анықтаманың әрекет ету мерзімі ішінде есептен шығару. Бухгалтерлік есептерді құрастыру кезінде БПР жалпы сомасынан сертификат құнын бөлектеген дұрыс, мысалы, «Сертификаттау шығындары» жеке жолында;
• <или>04 «Материалдық емес активтер» шотында, өйткені PBU 14/2007 ұйымның айрықша құқықтары жоқ активтерді материалдық емес деп тануға мүмкіндік береді. Сертификаттың қолданылу мерзімі ішінде амортизацияны есептеу.

Сертификат сатқан кезде оны баланстан шығарамыз

Светлана Петухова, Мәскеу

Ұйым жарамдылық мерзімі 5 жыл болатын сәйкестік сертификатын алды. Сертификат 97-шотта тіркеліп, шығындар 2 жыл бойы біркелкі есептен шығарылды.
Содан кейін басшылық аталған сертификатты өндіруші зауытқа сату туралы келісімге келді. Бухгалтерлік есепте шығындарды қалай дұрыс есепке алу керек?

: Сіздің жағдайда, сертификатты өндіруші зауытқа беру актісіне қол қойғаннан кейін 91-1 «Өзге кірістер» шотында басқа кірістерді көрсету қажет. Ал сертификат алуға есептен шығарылмаған қалған шығындарды 97 «Кейінге қалдырылған шығыстар» шотынан 91-2 «Өзге шығыстар» шотына есептен шығару қажет. Егер сіз ҚҚС төлеуші ​​болсаңыз, бұл салықты алуды ұмытпаңыз.

Тауарлар партиясын сертификаттау – ерекше жағдай

Анна Мусинкова, Пушкино

Тауарлар партиясы сертификатталды. Алдағы уақытта мұндай өнімді сату жоспарымызда жоқ. Бухгалтерлік есепте осы аттестацияның шығындарын қалай есепке алуға болады?

: Сіздің жағдайыңызда тауар партиясын сату кезінде сертификаттау шығындарын есептен шығару өте орынды. Мұны әртүрлі жолдармен жасауға болады.

1 НҰСҚА.Тауарларды жөнелту құнына сертификаттау шығындарын қосыңыз. Ал содан кейін мұндай шығындар сатып алынған тауарлар құнының бөлігі ретінде қаржылық нәтижеге әсер етеді.

2-ОПЦИЯ. 44 «Өткізу шығындары» шотында сертификаттау шығындарын есепке алу, оларды сатылған сертификатталған өнімнің өзіндік құнына пропорционалды түрде ағымдағы шығындар ретінде есептен шығару. Бірақ, әдетте, айдың соңында 44 шоты жабылады және қалдық қаржылық нәтижеге есептен шығарылады. Сондықтан, көптеген бухгалтерлер ескі әдіспен сертификаттау шығындарын 97 «Кейінге қалдырылған шығыстар» шотында көрсетуді жөн көреді. Бірақ егер бұл шығыстар белгілі бір партияға қатысты болса, оларды есептен шығару мерзімін сертификаттың әрекет ету мерзіміне байланыстыру қажет емес.

Лоттағы барлық тауарлар сатылған кезде барлық сертификаттау шығындары есептен шығарылуы керек. Ең оңай жолы – сертификатталған лоттың жалпы сатып алу бағасына сатылған тауардың сатып алу бағасына «байланыстыру». Бірақ сіз басқа техниканы дамыта аласыз.

3-ОПЦИЯ.Сертификат алғаннан кейін бір рет шығыс ретінде есептен шығарыңыз, әсіресе өнім жеткілікті түрде тез сатылса (салық есебіне ұқсас). Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 28 наурыздағы № 03-03-РЗ/13719 хаты.).

Біз тауарды шетелдік өндірушінің атынан сертификаттаймыз

Наталья Е.

Біз қытайлық өндірушінің тауарын аламыз. Жаңа өнім шығаруды жолға қойып, оларға сапа сертификатын алуды тапсырды. Біздің ұйым қытайлық өндірушінің атынан өнімді сертификаттауды жүргізетін ұйыммен келісімге қол қойды.
Біздің көмегіміз үшін біз сертификаттау қызметтерінің 10% мөлшерінде есептелген сыйақы аламыз.
Біз жалпы режимдеміз. Осы келісімнен түскен табысты қалай жазуымыз керек? Менің қызметтерім үшін ҚҚС алуым керек пе?

: Сіздің ұйымыңыз сертификаттау органымен шарт жасасқан кезде қытайлық өндіруші атынан әрекет етеді. Негізінде, сізде медиациялық келісім бар, сіз делдал ретінде әрекет етесіз. Куәландырушы ұйымға аударуыңыз қажет сомалар салық кірістерінде де, шығыстарында да ескерілмейді. Ал сертификаттаушы ұйымның қызметінен енгізілген ҚҚС-ты шегеру мүмкін емес.

Жеке кіріс ретінде сіз тек делдалдық сыйақыңызды ескересіз. Өнер. 1005 Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі; Өнер. 249, тармақшасы. 9-баптың 1-тармағы. 251 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Сіздің агенттік қызметтерді көрсету орны Ресей аумағы болғандықтан және қосалқы 5-баптың 1-тармағының 2-тармағы. 148 Ресей Федерациясының Салық кодексі, сіздің сыйақыңызға ҚҚС жатады 1-бап. 146 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Шетелден сертификаттау шығындарын өтеу: ҚҚС бойынша не болып жатқанын қараңыз

Светлана Петухова, Мәскеу

Ұйым Ұлыбританиядан жарылыстан қорғалған компьютерлік терминалдарды әкеліп, ресейлік сатып алушыларға (зауыттарға) сатады. Импорттық келісімшарт талаптары бойынша ұйым бұл терминалдарды сертификаттауға міндеттелді.
Сертификаттаудың құны 100 000 рубльді құрады. (ҚҚС-сыз 18 000 рубль). Сертификаттау қызметтері бойынша ҚҚС шегерімге жатады.
Бір жылдан кейін ұйым ағылшын жеткізушісімен сертификаттау қызметінің құнын өтеуге келісті. Өтелетін сертификаттау шығындарының осы сомасына ҚҚС салу, шот-фактураны беру және т.б. қажет пе?

: Екі позиция бар.

ПОЗИЦИЯ 1.Сертификаттау үшін алынған ақша кіріс ретінде ҚҚС салынуы және сәйкесінше бұл салық алынуы тиіс қосалқы 2 б. 1 бап. 162 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бұл жағдайда сізге шот-фактураны беруге тура келеді, бірақ енгізілген ҚҚС-ны қалпына келтіру қажет емес. Ал табыс салығын есептеу кезінде ҚҚС шегерілген өтелген шығыстардың сомасын ескеру қажет болады.

ПОЗИЦИЯ 2.Шығындарды өтеу қызметті сату болып табылмайды. Өнер. 39 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Сондықтан мұндай операцияға шот-фактура жазудың қажеті жоқ сияқты ҚҚС салудың қажеті жоқ. Қаржы министрлігінің мамандары бұл ұстаныммен келіседі.

НАҚТЫ КӨЗДЕРДЕН

Ресей Қаржы министрлігі Салық және кедендік тариф саясаты департаментінің жанама салықтар департаментінің жетекші кеңесшісі

«Тауарды сатып алушының өнім берушіден сатып алынған тауарды сертификаттау бойынша шығындарды өтеу ретінде алған ақшасы сатып алушының ҚҚС салық базасына кірмейді. Сонымен қатар, жеткізуші сертификаттау қызметінің құнын толық немесе ішінара өтейтініне қарамастан. Өйткені, сатып алушының алған ақшасы ол сататын тауардың (жұмыс, қызмет) ақысына қатысты емес. қосалқы 2 б. 1 бап. 162 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Егер шартта тауарды сатып алушының жеткізушіге Ресей Федерациясында тауарларды сертификаттауды ұйымдастыру бойынша қызметтерді көрсетуі көзделсе, онда сатып алушының көрсеткен қызметтері үшін алатын сыйақысына ҚҚС салынады.

Шығындарды өтеу салық салынбайтын операция болып табылатындықтан, бұрын бюджетпен есеп айырысу кезінде ұсынылған сертификаттау шығындары бойынша кіріс ҚҚС шегерімдерін қалпына келтіру қажет болады. 3-бап. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Шетелдік жеткізушіден алынатын барлық сома бухгалтерлік есепте де, табыс салығын есептеу кезінде де кіріске қосылуы керек.

Көріп отырғаныңыздай, сіз қандай лауазымда болсаңыз да, бюджетке «төлеуге жататын» ҚҚС сомасы бірдей болады.

«Кіріс-шығыс» оңайлатылған салық жүйесімен сертификаттау қызметінің құны бірден шығыстарға енгізілуі мүмкін.

Василиса

Біз оңайлатылғанбыз және өнімді сертификаттау туралы келісім жасадық. 2014 жылдың бірінші тоқсанында сертификаттаумен айналысатын компанияға 11 800 рубль көлемінде аванс аударылды. (ҚҚС 1800 руб. қоса алғанда). 2014 жылдың екінші тоқсанында сертификатты алғаннан кейін қалған 23 600 рубльді аударамыз. (ҚҚС қоса алғанда 3600 рубль). «Кіріс-шығыс» оңайлатылған салық жүйесі бойынша мұндай шығындарды есепке ала аламыз ба, егер бар болса, қай кезеңде?

: Иә, өнімді сертификаттау шығындарын есепке алуға болады. Бірақ сіз сертификат алғаннан кейін және сертификаттау қызметтерін төлегеннен кейін және қосалқы 26-баптың 1-тармағы. 346.16 баптың 2-тармағы. 346.17 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Мәскеу бойынша Федералдық салық қызметінің 2009 жылғы 16 ақпандағы No 16-15/013702 хаты. Сертификаттау қызметінің құны (төленген ҚҚС қоса алғанда) біржолғы төлем ретінде шығыс ретінде есептен шығаруға болады – оны сертификаттың қолданылу мерзіміне ұзартудың қажеті жоқ.

Өнімді сертификаттау шығындарының есебі. Табыс салығын есептеу кезінде сапа менеджменті жүйесін сертификаттау шығындарын есепке алуға болады ма?

Сұрақ:Біз өз өнімдерімізді ерікті түрде сертификаттауды жүргіздік, келесі сертификаттарды алдық: - ГОСТ сәйкестік сертификаты - өрт қауіпсіздігі саласындағы сәйкестік сертификаты - ГОСТ сәйкестік сапа менеджменті жүйесінің сертификаты. Сертификаттардың мерзімі 1 жылдан 5 жылға дейін. Бұл шығыстарды пайдаланылғанда қалай көрсетуге болады? Бұл шығыстарды табыс салығын есептеу және төлеу мақсатында қалай есепке алуға болады? Табыс салығын есептеу және төлеу мақсатында бұл шығындарды бір уақытта есепке алуға құқығымыз бар ма әлде сертификаттың қолданылу мерзімі ішінде оларды есептен шығару керек пе?

Жауап:Сертификаттау шығындарын есепке алу кезінде сіз мыналарды көрсетесіз:

Дебет 60 Кредит 51 - ерікті сертификаттау жұмысы үшін төленген;

Дебет 97 Кредит 60 – сертификаттау жұмыстарының құны кейінге қалдырылған шығыстардың құрамында көрсетіледі;

Дебет 19 Кредит 60 - ерікті сертификаттау шығындары бойынша ҚҚС есепке алынады;

Ұйымның бухгалтері сертификаттардың қолданылу мерзімі ішінде ай сайын келесі жазбаларды жүргізеді:

Дебет 20 Кредит 97 – ерікті сертификаттау бойынша шығындар есептен шығарылады

1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 252).

Сапа менеджменті жүйесін сертификаттау рәсімі жекелеген объектілердің (өнімдердің, жұмыстардың, қызметтердің, технологиялық процестердің) техникалық регламенттердің талаптарына, стандарттар ережелеріне немесе келісім-шарттардың талаптарына сәйкестігін растаудан тұрады. Сертификаттаудың мақсаты - өнімнің Ресей және сыртқы нарықтардағы бәсекеге қабілеттілігін арттыру, тауарлардың еркін қозғалысы үшін, сондай-ақ халықаралық ынтымақтастық пен сыртқы сауда үшін жағдай жасау. ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (ИСО 9001:2000) сәйкес сапа менеджменті жүйесіне қойылатын талаптар өнімді сертификаттау талаптарын толықтырады. Бұдан шығатыны, сапа менеджменті жүйесін сертификаттау өнімді сертификаттау жөніндегі қызметтің жалпы жүйесіне кіреді.

Егер сертификаттау Ресей Федерациясының Салық кодексінің талаптарына сәйкес жүргізілсе және онымен байланысты шығындар Ресей Федерациясының Салық кодексінің критерийлеріне сәйкес келсе, олар табыс салығын есептеу кезінде ескерілуі мүмкін (Салық кодексінің 264-бабының 1-тармағының тармақшасы). Ресей Федерациясы). Осыған ұқсас түсініктемелер , , және Орал ауданынан келген хаттарда,).

Дәл осылай өрт қауіпсіздігі бойынша сертификаттау үшін.

Өнімді ерікті және міндетті сертификаттау шығындарын басқа шығыстардың бөлігі ретінде қосыңыз (,).

2002 жылғы 27 желтоқсандағы N 184-ФЗ Заңы

3 және тармақшасы.

Салық есебінде бухгалтер сертификаттау бойынша шығындарды олардың пайда болу кезеңінде бір уақытта есепке алады. Осылайша, кейінге қалдырылған салық міндеттемесі есептелетін уақытша салық салынатын айырмашылық туындайды:

Дебет 68 қосалқы шоты «Табыс салығы бойынша есептеулер» Кредит 77 - бухгалтерлік және салықтық есепте көрсетілген сертификаттау шығындары арасындағы айырмадан кейінге қалдырылған салық міндеттемесі есепке алынады

Негіздеме

Табыс салығын есептеу кезінде сапа менеджменті жүйесін сертификаттау шығындарын есепке алуға болады ма?

Иә болады.

Табыс салығы бойынша салық базасы кіріс алуға бағытталған қызметпен байланысты кез келген экономикалық негізделген және құжатталған шығыстарға азаяды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 252-бабының 1-тармағы).

Сапа менеджменті жүйесін сертификаттау рәсімі жекелеген объектілердің (өнімдердің, жұмыстардың, қызметтердің, технологиялық процестердің) техникалық регламенттердің талаптарына, стандарттар ережелеріне немесе келісім-шарттардың талаптарына сәйкестігін растаудан тұрады. Сертификаттаудың мақсаты - өнімнің Ресей және сыртқы нарықтардағы бәсекеге қабілеттілігін арттыру, тауарлардың еркін қозғалысы үшін, сондай-ақ халықаралық ынтымақтастық пен сыртқы сауда үшін жағдай жасау. ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (ИСО 9001:2000) сәйкес сапа менеджменті жүйесіне қойылатын талаптар өнімді сертификаттау талаптарын толықтырады. Бұдан шығатыны, сапа менеджменті жүйесін сертификаттау өнімді сертификаттау қызметінің жалпы жүйесіне кіреді.

Сертификаттау тәртібі 2002 жылғы 27 желтоқсандағы № 184-ФЗ Заңымен реттеледі. Оның үстіне, осы заңнан оның нормалары сапа менеджменті жүйесін сертификаттауға қолданылмайды деген қорытынды шықпайды. Осылайша, егер сертификаттау 2002 жылғы 27 желтоқсандағы № 184-ФЗ Заңына сәйкес жүргізілсе және олармен байланысты заңды емес шығыстар Ресей Федерациясының Салық кодексінің критерийлеріне сәйкес келсе, олар кірісті есептеу кезінде ескерілуі мүмкін. салық (РФ Салық кодексінің 264-бабының 1-тармақшасы).

Ұқсас түсініктемелер Ресей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 4 қыркүйектегі No 03-03-06/1/36419, Ресей Федералдық салық қызметінің 2006 жылғы 27 маусымдағы No 02-1-08/123 хаттарында көрсетілген. Бұл тәсілдің негізділігі арбитраж тәжірибесімен расталады (мысалы, Батыс Сібір округінің ФАС 2009 жылғы 24 маусымдағы № F04-3764/2009(9413-A27-40), Солтүстік-Батыс округінің 12 ақпандағы шешімдерін қараңыз. , 2007 жылғы No A66 -13850/2005 және Орал ауданының 2008 жылғы 16 шілдедегі № Ф09-5057/08-С3, 2006 жылғы 19 қаңтардағы № Ф09-6174/05-С7).

Табыс салығын есептеу кезінде өнімді ерікті сертификаттау шығындарын есепке алуға бола ма?

Иә болады.

Өнімді ерікті де, міндетті түрде де сертификаттау бойынша шығындарды басқа шығыстар ретінде қосыңыз (Ресей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 18 наурыздағы № 03-03-06/1/8186 хаты).

Ұйым 2002 жылғы 27 желтоқсандағы № 184-ФЗ Заңында белгіленген тәртіппен сертификаттау үшін сараптама жүргізуі керек. Өнімнің өзі, сондай-ақ оны өндіру, пайдалану, сақтау, тасымалдау және өткізу процестерінің техникалық регламенттер мен стандарттарға сәйкестігін растау қажет. Сонымен қатар, шығарылатын өнімнің бәсекеге қабілеттілігін арттыру үшін сертификаттау қажет (). Бұл жағдайда ұйым мен сертификаттау органы арасында шарт жасалады ().

Сертификаттау шығындары жанама болып табылады. Сондықтан, табыс салығын есептеген кезде олар есеп айырысу құжаттарын тіркеу күні бойынша танылуы керек. Сертификат қай мерзімге берілгеніне қарамастан. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272-бабының 7-тармағының 3-тармақшасында және Ресей Қаржы министрлігінің 2017 жылғы 8 маусымдағы No 03-03-06/1/35781 және 28 наурыздағы хаттарында талқыланады. , 2014 жылғы No 03-03-РЗ/13719.

Айта кету керек, бұған дейін қаржы бөлімі басқа ұстанымда болған. Ресей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 18 наурыздағы № 03-03-06/1/8186 және 2011 жылғы 25 мамырдағы № 03-03-06/1/307 хаттарында сертификаттаумен байланысты шығындарды мойындау керек деп көрсетілген. сертификаттың әрекет ету мерзімі ішінде біркелкі. Ресей Қаржы министрлігінің өкілдері бұл көзқарасты Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272-бабының 1-тармағының ережелерімен негіздеді. Алайда, кейінгі хаттардың шығуына байланысты бұрынғы нақтылаулар маңызды емес сияқты.

Соттар сертификаттау шығындарын бір реттік есептен шығаруға келіседі. Атап айтқанда, бұл ұстаным Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік сотының 2009 жылғы 19 ақпандағы № VAS-15494/08 қаулысында, Орталық округтің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 15 ақпандағы № А35 қаулыларында көрсетілген. -1939/2010 ж., және Еділ ауданы 2011 жылғы 18 шілдедегі № А65- 20361/2010, Орал ауданы 2008 жылғы 4 тамыз № F09-3096/08-S3, 2006 жылғы 19 қаңтардағы № F09-617. 05-S7. Судьялар сертификаттау туралы келісімдер бірнеше кезең ішінде кіріс алуға байланысты емес екенін атап өтеді. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272-бабының 1-тармағының 3-тармағының ережелері мұндай жағдайларда қолданылмайтынын білдіреді. Сертификат алу шығындары жанама және толық көлемде ағымдағы кезеңнің шығыстарына жатады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 318-бабының 2-тармағы).

Сертификаттауға кеткен шығындар бухгалтерлік есепте және салық салуда қалай көрсетілетініне мысал

2016 жылдың қыркүйегінде «Альфа» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі өз өнімдерінің бәсекеге қабілеттілігін арттыру мақсатында ерікті сертификаттау жүргізді. Сол айда ұйымға анықтама беріліп, төлем үшін төлем құжаттары ұсынылды.

Сертификаттауға кеткен шығындар 17 700 рубльді құрады. (ҚҚС қоса алғанда - 2700 рубль).

Үлгі ретінде сертификаттауға ұсынылған дайын өнімнің құны 2000 рубльді құрайды.

Бухгалтерлік есепте өнімді сертификаттау бойынша шығындар әдеттегі қызметке () шығыстар ретінде жіктеледі және сертификаттың әрекет ету мерзімі ішінде біркелкі танылады.

Альфа бухгалтері бухгалтерлік жазбаларға келесі жазбаларды енгізді:

Дебет 60 Кредит 51
- 17 700 руб. - өнімді ерікті сертификаттау бойынша жұмыс үшін төленетін;

Дебет 97 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 рубль - 2 700 рубль) - өнімді сертификаттау бойынша жұмыс құны кейінге қалдырылған шығыстардың бөлігі ретінде көрсетіледі;

Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - өнімді ерікті сертификаттауға жұмсалатын шығындарға ҚҚС есепке алынады;

Дебет 97 Кредит 43
- 2000 руб. - сараптамаға ұсынылған өнім үлгілерінің құны есептен шығарылды;

Дебет 68 қосалқы шоты «ҚҚС есептеулері» Кредит 19
- 2700 руб. - ҚҚС шегеріміне қабылданған.

2016 жылғы қыркүйектен 2017 жылғы 31 тамызға дейін ай сайын ұйымның бухгалтері келесі жазбаларды жасайды:

Дебет 20 Кредит 97
- 1417 руб. ((15 000 рубль + 2 000 рубль): 12 ай) - өнімді ерікті сертификаттауға арналған шығындар есептен шығарылады.

Салық есебінде есепші қыркүйек айында бір уақытта сертификаттау шығындарын есепке алды. Осылайша, уақытша салық салынатын айырмашылық пайда болды, оның көмегімен бухгалтер кейінге қалдырылған салық міндеттемесін есептеді:

Дебет 68 қосалқы шоты «Табыс салығы бойынша есеп айырысулар» Кредит 77
- 3117 руб. ((17 000 рубль - 1417 рубль) * 20%) - бухгалтерлік және салықтық есепте көрсетілген сертификаттау шығындары арасындағы айырмашылықтан кейінге қалдырылған салық міндеттемесі ескеріледі.

Владислав Волков жауап береді:

Ресей Федералдық салық қызметінің жеке кірістерге салық салу және сақтандыру жарналарын басқару департаменті басшысының орынбасары

«Инспекторлар 6-NDFL бойынша жеке тұлғалардың кірістерін сақтандыру сыйлықақылары бойынша есептелген төлемдер сомасымен салыстырады. Инспекторлар бірінші тоқсандағы есеп беруден бастап осы бақылау коэффициентін қолдана бастайды. 6-NDFL тексеруге арналған барлық бақылау коэффициенттері берілген. Бірінші тоқсанға арналған 6-NDFL толтыру нұсқаулары мен үлгілері үшін ұсыныстарды қараңыз.»

«Бухгалтерлік есеп пен есеп берудегі жаңалық», 2008 ж., N 17

Өнімді сертификаттау тәртібі N 184-ФЗ Заңымен белгіленген<1>. Өнерге сәйкес. Осы Заңның 2-бабына сәйкес сертификаттау объектілердің, оның ішінде өнімнің техникалық регламенттердің талаптарына, стандарттар ережелеріне, тәжірибе кодекстеріне немесе шарттар талаптарына сәйкестігін растау нысаны болып табылады. Сертификаттау жұмысын жүзеге асыру сертификаттау жөніндегі органға – осындай жұмыстарды жүргізу үшін белгіленген тәртіппен аккредиттелген ұйымға немесе жеке кәсіпкерге жүктеледі. Өнімнің сәйкестігін растау сәйкестік сертификатымен беріледі.

Заң міндетті және ерікті сертификаттауды қарастырады. Міндетті сертификаттау техникалық регламенттерде айқындалған жағдайларда ғана және объектінің осы регламенттің талаптарына сәйкестігі үшін ғана жүргізіледі. Техникалық регламенттер федералды заңмен немесе Ресей Федерациясы Үкіметінің қаулысымен қабылданады. Міндетті сертификаттауға жататын тауарлардың тізбесі Ресей Федерациясы Үкіметінің 1997 жылғы 13 тамыздағы N 1013 қаулысымен бекітілген. Ресей Федерациясының аумағында міндетті сертификаттауға жататын өнімдердің тізбесі Өнім номенклатурасында да белгіленген. және оларға қатысты Ресей Федерациясының заңнамалық актілерінде оларды міндетті сертификаттау көзделген қызметтер (жұмыстар)<2>. Сәйкестігі сәйкестік туралы декларациямен расталуы мүмкін объектілер басқа құжатқа – сәйкестігі сәйкестік туралы декларациямен расталуы мүмкін Өнімдер тізбесіне енгізілген.<2>. Міндетті сертификаттауға тек Ресей Федерациясының аумағында айналымға шығарылған өнімдер ғана жатқызылуы мүмкін екенін ескеріңіз. Егер өнім сәйкестік сертификатын немесе декларацияны алған болса, онда ол нарықта айналыс белгісімен таңбаланады.

Сәйкестікті ерікті растау өтініш берушінің бастамасы бойынша ұлттық стандарттарға, ұйымдық стандарттарға, тәжірибе кодекстеріне, ерікті сертификаттау жүйелеріне, келісімдер талаптарына сәйкестігін анықтау үшін өтініш беруші мен сертификаттау жөніндегі орган арасындағы шарт талаптары бойынша жүзеге асырылады. Мұндай сертификаттаудан өткен өнімдер ерікті сертификаттау жүйелерімен таңбаланады, мысалы, «Сапа кепілдігі», «Экологиялық өнім» немесе «Стандарт» белгісі.

Өнімді сертификаттау келесі мақсаттарда жүзеге асырылады:

• сатып алушыларға өнімді, жұмыстарды, қызметтерді сауатты таңдауда көмек көрсету;
• өнімдердің, жұмыстардың, қызметтердің ресейлік және халықаралық нарықтардағы бәсекеге қабілеттілігін қамтамасыз ету, Ресей Федерациясының бірыңғай тауар нарығындағы ұйымдардың қызметіне, сондай-ақ халықаралық экономикалық, ғылыми-техникалық ынтымақтастыққа және халықаралық саудаға қатысуға жағдай жасау;
• тұтынушыларды өндірушінің (сатушы, орындаушы) арамдығынан қорғау;
• өнімнің қоршаған ортаға, өмірге, денсаулыққа және мүлікке қауіпсіздігін бақылау;
• өндіруші мәлімдеген өнім сапасының көрсеткіштерін растау.

Бухгалтерлік есеп

Бухгалтерлік есеп бойынша шығыстар олардың сипатына, іс-әрекет шарттарына және ұйымның қызмет саласына байланысты, әдеттегі қызметке арналған шығыстардың бөлігі ретінде немесе басқа шығыстардың бөлігі ретінде танылады (PBU 10/99 4-тармағы).<1>). Атап айтқанда, өнімді өндіруге және өткізуге байланысты шығыстар қарапайым қызмет бойынша шығыстар ретінде танылады. Өзінің сипаты бойынша өнімді өндіруге және өткізуге байланысты емес шығыстар басқа шығыстар ретінде танылады.

<1>Бухгалтерлік есеп ережелері «Ұйымдастыру шығындары» PBU 10/99 Ресей Қаржы министрлігінің 1999 жылғы 6 мамырдағы N 33n бұйрығымен бекітілген.

Сертификаттау шығындары өндірілген өнімнің өзіндік құнының бір бөлігі ретінде қарапайым қызметке арналған шығыстар ретінде танылуы тиіс екені анық, өйткені олар өндірілген өнімнің оларға белгіленген талаптарға сәйкестігін растайды.

Жалпы ереже бойынша, шығындар нақты төлем уақытына қарамастан, олар болған есепті кезеңде танылады (10/99 PBU 18-тармағы). Бұл ретте ұйымның есепті кезеңде шеккен, бірақ келесі есепті кезеңдерге жататын шығыстары кейінге қалдырылған шығыстар ретінде көрсетіледі және ұйым белгілеген тәртіппен есептен шығаруға жатады (біркелкі, көлемге пропорционалды түрде). өндіріс көлемі және т.<2>).

Әдетте, сәйкестік сертификаты белгілі бір мерзімге беріледі. Осылайша, оны алуға байланысты шығындар кейінге қалдырылған шығыстар ретінде танылады және есеп саясатында белгіленген тәртіппен өнімнің өзіндік құнында ескеріледі. Сертификаттау шығындарын қосуға болады:

• сертификаттау жөніндегі орган қызметінің құнынан;
• өнім үлгілерін зертханаға жеткізу және оларды сақтау шығындары;
• сынау үшін пайдаланылған дайын өнім үлгілерінің құны, егер олар тұтынушылық қасиеттерін жоғалтқан және болашақта сату мүмкін болмаса.

Ерікті сертификаттау операциялары бухгалтерлік есепте қалай көрініс табатынының мысалын қарастырайық.

1-мысал. 2008 жылдың тамыз айында ұйым аккредиттелген сертификаттау орталығымен өз өнімдерін ерікті сертификаттауды жүргізу туралы келісімге отырды. Келісімшарт бойынша сертификаттау қызметінің құны 35 400 рубльді құрайды. (ҚҚС қоса алғанда - 5400 рубль). Сертификаттау үшін өнім үлгілері берілді, оның құны 28 000 рубль болды. Тамыз айында төленген қызметтер. Сертификаттау нәтижелері бойынша ұйымға үш жыл мерзімге – 2008 жылғы 1 қыркүйектен 2011 жылғы 31 тамызға дейін сәйкестік сертификаты берілді.

Ұйымның бухгалтериясына келесі жазбалар енгізіледі:

D 60 «Жеткізушілермен және мердігерлермен есеп айырысу» - K 51 «Есеп айырысу шоттары» - 35 400 рубль. - өнімді сертификаттау бойынша жұмыс үшін ақы төленеді (бастапқы құжат банктік шоттан үзінді көшірме болып табылады);

D 97 «Болашақ шығындар» - K 43 «Дайын өнім» - 28 000 рубль. - сертификаттауға ұсынылған өнім үлгілерінің құны есептен шығарылды (бастапқы құжат – шот-фактура);

D 97 - K 60 - 30 000 руб. - кейінге қалдырылған шығындарда көрсетілген сертификаттау бойынша жұмыстардың құны (бастапқы құжаттар – сертификаттау орталығымен келісім, жұмыстың аяқталу актісі, сәйкестік сертификаты);

D 19 «Сатып алынған активтерге қосылған құн салығы» - K 60 - 5400 руб. - сертификаттаумен байланысты жұмыстарға ҚҚС көрсетілген (бастапқы құжат – шот-фактура);

D 68 «Салықтар мен алымдар бойынша есептеулер» - K 19 - 5400 руб. - аттестацияға байланысты жұмыстарға ҚҚС шегеріміне қабылданған (бастапқы құжат – шот-фактура);

сертификаттың әрекет ету мерзімі ішінде ай сайын:

D 20 «Негізгі өндіріс» (26 «Жалпы шығындар») - K 97 - 1611 рубль. [(30 000 руб. + 28 000 руб.) : 36 ай] - сертификаттау шығындары өнімнің өзіндік құнында көрсетіледі (бастапқы құжат бухгалтерлік есеп-калькуляция).

Салық есебі

Ұйым бапқа сәйкес есептелген ҚҚС жалпы сомасын азайтуға құқылы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 166-ы ҚҚС бойынша салық салу объектілері деп танылған операцияларды жүзеге асыру үшін тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алу кезінде салық төлеушіге ұсынылған салық сомалары үшін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-бабының 1 және 2-тармақтары). Ресей Федерациясы). Көрсетілген салық шегерімдері осы тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) тіркегеннен кейін тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатушылар берген шот-фактуралар негізінде жүргізіледі (РФ Салық кодексінің 172-бабының 1-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексінде ҚҚС шегерімге қабылдау үшін сатып алынған тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) құнын өндірілген өнімнің (жұмыстардың, қызметтердің) құнына есептен шығару талаптары жоқ. Бұл жағдайда аяқталған аттестаттау жұмысы бухгалтерлік есепке 97 шотының дебеті бойынша қабылданады, сондықтан қазіргі уақытта ұйым растайтын құжаттар болған жағдайда шегерімге құқылы.

Пайдаға салық салу мақсатында сертификаттау бойынша шығындар, оның ерікті немесе міндетті негізде жүргізілгеніне қарамастан, тармақтар негізінде өндіруге және өткізуге байланысты басқа шығындардың бөлігі ретінде есепке алынады. 2 б. 1 бап. 264 Ресей Федерациясының Салық кодексі. баптың 1-тармағына сәйкес. Кодекстің 272-бабына сәйкес салық салу мақсатында қабылданған шығыстар ақша қаражатын нақты төлеу уақытына және (немесе) төлемнің өзге нысанына қарамастан, олар жататын есепті (салық) кезеңде солай танылады. Шығындар мәмілелердің талаптары негізінде пайда болған есепті (салық) кезеңде танылады. Егер мәміледе мұндай шарттар болмаса және кірістер мен шығыстар арасындағы қатынасты нақты анықтау мүмкін болмаса немесе жанама анықталса, салық төлеуші ​​шығыстарды дербес бөледі.

Сәйкестік сертификаты белгілі бір мерзімге берілетіндіктен және оны ұйым осы кезеңде өнімді өндіру мен өткізуде пайдаланатындықтан, сертификаттау шығындары сертификаттың әрекет ету мерзіміне бөлінуі керек. Ресей Қаржы министрлігі 2006 жылғы 2 қарашадағы N 03-03-02/268 және 2006 жылғы 25 мамырдағы N 03-03-04/4/96 хаттарында ұқсас пікірді ұстанады.

Параграфтарда 2 б. 1 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 264-інде сертификаттау шығындарын тану үшін қосымша шарттар жоқ. Сонымен қатар, Ресей Қаржы министрлігі пайдаға салық салу мақсатында, атап айтқанда, егер мұндай сараптама N 184-ФЗ Заңына сәйкес растау түрінде жүргізілсе, ерікті сертификаттау шығындары ескеріледі деп санайды. (2007 жылғы 25 қыркүйектегі N 03-03 -06/4/137 хаттары, 2006 жылғы 4 қыркүйектегі N 03-03-04/4/143 хаттары).

Пайдаға салық салу кезінде шығындарды тану мәселесінде қарама-қарсы көзқарас бар екенін ескеріңіз. Кейбір сарапшылардың пайымдауынша, ұйым өнімді сертификаттау шығындарын есепті кезеңдерге таратпайды, бірақ оларды біржолғы сома ретінде есептен шығаруы мүмкін. Осы ұстанымды растау үшін параграфтарға сілтеме жасауға болады. 3-баптың 7-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272-і, оған сәйкес үшінші тарап ұйымдарына олар орындаған жұмыстары үшін ақы төлеуге арналған қаражат түріндегі шығыстар келесі күндердің бірінде салық есебіне қабылданады:

• жасалған шарттардың талаптарына сәйкес есеп айырысу күні;
• салық төлеушіге есептеулер жүргізу үшін негіз болатын құжаттарды ұсыну күні;
• есепті (салық) кезеңнің соңғы күні.

Өнімді сертификаттау жағдайында ұйым мен сертификаттау органы арасында келісім жасалады, оған сәйкес соңғысы белгілі бір жұмыс тізбесін орындайды (N 184-ФЗ Заңының 25-бабы). Демек, бұл жұмыстар аяқталғанда және салық төлеуші ​​оның шығыстарын растайтын құжаттарды алған кезде мәміле аяқталады және ұйым осы шығыстар бойынша салық салынатын табысты азайтуға құқылы. Сондықтан куәлікті алу баптың 1-тармағының шарттарына жатпайды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272: сертификат келісім болып табылмайды және сертификаттау туралы келісімді бір уақытта сертификаттау органы жүзеге асырады. Осылайша, сертификаттау бойынша шығындар сертификаттың қолданылу мерзіміне қарамастан, біржолғы төлем ретінде танылуы мүмкін. Алайда, егер ұйым бұл шығындарды біржолғы төлем ретінде есептен шығарса, онда ол өз ісін сотта қорғауға мәжбүр болуы мүмкін.

Сот тәжірибесін талдау соттардың өз ұстанымында бірауызды емес екенін көрсетеді. Мысалы, Солтүстік-Батыс округі ФАС 2007 жылғы 12 ақпандағы № А66-13850/2005 қаулыларымен және 2006 жылғы 22 наурыздағы № А56-14268/2005 ісінде және Еділ ауданының ФАС 2005 жылғы 26 шілдедегі N қаулысында. A72-6739/04-7/50 сертификаттау шығындарын оның жарамдылық мерзіміне байланысты есепті кезеңдер ішінде бөлудің негізділігін таниды. Бірақ Солтүстік-Батыс округінің ФАС 2007 жылғы 10 қаңтардағы No А56-20957/2005 қаулысында, Батыс Сібір округінің ФАС 2006 жылғы 7 тамыздағы № F04-4867/ іс бойынша. 2006 (25120-A46- 33) және Орал округінің Федералдық монополияға қарсы қызметі 2005 жылғы 16, 23 тамыздағы No Ф09-3476/05-С2 жағдайда сертификаттау шығындарын біржолғы тану негізділігін мойындайды. .

Егер ұйым пайда салығы мақсатында сертификаттау шығындарын олар пайда болған кезде шығыстар ретінде тануға шешім қабылдаса, салық салынатын уақытша айырмашылықтар қалыптасады (PBU 18/02 12-тармағы).<1>), кейінге қалдырылған салық міндеттемесінің пайда болуына әкеп соқтырады, ол болашақта сертификаттау бойынша шығындар бухгалтерлік есепте мойындалады, өтеледі.

<1>ПБУ 18/02 «Корпоративтік табыс салығын есептеуді есепке алу» бухгалтерлік есеп ережесі Ресей Қаржы министрлігінің 2002 жылғы 19 қарашадағы N 114n бұйрығымен бекітілген.

2-мысал. 1-мысалдың шарттарын қолданайық. Ұйымның есеп саясатына сәйкес сертификаттау шығындары салық есебінде олар пайда болған кезде біржолғы шығыс ретінде көрсетіледі. 2008 жылғы 31 тамыздағы ұйымның бухгалтерлік есебінде келесі жазбалар жазылуы керек:

D 68, «Табыс салығы бойынша есептеулер» қосалқы шоты - K 77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» - 13 533 рубль. [(58 000 рубль - 1611 рубль) x 24%] - кейінге қалдырылған салық міндеттемесі көрсетіледі.

Сондай-ақ ұйым сертификаттың қолданылу мерзімі аяқталғанға дейін осы сертификатты алған өнімді өндіруді және сатуды тоқтатуы мүмкін. Бұл ретте 97 шотында есепке алынған шығыстар қалдығы бухгалтерлік есепте басқа шығыстардың бөлігі ретінде бір реттік тануға жатады (91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының дебеті бойынша).

ҚҚС шегерімінің сомасын қалпына келтіру қажет емес, өйткені мұндай операция баптың 3-тармағында көрсетілмеген. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Пайдаға салық салу мақсаттары үшін баптың 1-тармағының талаптарына бастапқыда сәйкес келетін аударылмаған шығыстардың қалдығы. Кодекстің 252-бабына сәйкес ұйым өнімді өндіруді тоқтату туралы шешім қабылдау кезеңінде басқа негізделген операциялық емес шығыстар ретінде тануы мүмкін (РФ Салық кодексінің 265-бабының 1-тармағы 20-тармағы). Қоймада сатылмаған өнімдердің қалдықтары болса, сіз тауарларды өткізу кезеңінде сатуға байланысты шығындардың бөлігі ретінде шығындарды бөлуді жалғастыра аласыз (осы мәселе бойынша Солтүстік Федералды монополияға қарсы қызметінің қаулысын да қараңыз). -Батыс ауданы 2007 жылғы 24 сәуірдегі № А56-33529 /2006 ж.).

Сәйкестік сертификатын беруден бас тартудың салдары

Тәжірибеде сертификаттау органы зерттеу нәтижелері бойынша ұйымның сәйкестік сертификатын алудан бас тартқан жағдайлар болуы мүмкін. Дегенмен, ұйымның шығындары болды (мысалы, өнім үлгілері зерттеуге жіберілді, зертханалық зерттеулер бойынша қызметтер төленді). Бұл ретте, бас тартуды алғаннан кейiн бухгалтерлiк есеп үшiн аталған шығыстар өнiмдi өндiрумен және өткiзумен байланысты емес басқа да шығыстардың құрамында тануға жатады.

Ал салық салу мақсатында ҚҚС шегерімдерін пайдалану және жұмсалған шығындарды тану ұйым үшін елеулі салық тәуекелдерін тудыруы мүмкін. Өйткені, егер сертификат беруден бас тартылса, өнімді өндіру және өткізу мүмкін болмайды. Мұндай жағдайда ұйым ҚҚС шегере алмайды, өйткені жұмсалған шығындар ҚҚС салынатын қызметке қатысы жоқ болып шығады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-бабының 2-тармағы 1-тармағы).

Осы тәсілді басшылыққа ала отырып, салық органдары бұл шығыстарды баптың талаптарына сәйкес емес деп тануы мүмкін. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 252. Бұл мәселе бойынша ресми органдардан тікелей жазбаша түсініктемелер жоқ. Бірақ фискалдық органдар теріс нәтиже алған жағдайда шығындарды есепке алуға мүмкіндік бермейтін бірқатар жағдайлар бар, мысалы, жұмысқа қабылдау қызметтеріне ақы төлеу, іссапарлар болмаған жағдайда визаларды өңдеу және беру шығындары (хаты) Ресей Қаржы министрлігінің 2006 жылғы 6 мамырдағы N 03-03- 04/2/134). Көрсетілген қызмет нәтижесін нақты пайдалану болмағандықтан, бұл шығындарды экономикалық негізделген деп тану мүмкін емес деген сот шешімі бар (Батыс Сібір округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2005 жылғы 26 қазандағы қаулысы). іс No ​​F04-7555/2005(16171-A45 -40)).

2005 жылға дейін Ресей Қаржы министрлігі тендерлерге қатысу шығындары бойынша ұқсас ұстанымды ұстанды (2004 жылғы 21 қаңтардағы N 04-02-05/3/1 хат), бірақ 2005 жылдан бастап ол өз пікірін керісінше өзгертті. (2005 жылғы 7 қарашадағы N 03-11-04/2/109 және 2005 жылғы 31 қазандағы N 03-03-02/121 хаттары). Ресейдің Федералдық салық қызметі де онымен келіседі (2005 жылғы 18 қарашадағы N MM-6-02/961 хат). Сондықтан, егер ұйым салық дауынан аулақ болғысы келсе және шығындар сомасы шамалы болса, онда пайдаға салық салу және ҚҚС шегерімдерін қолдану үшін мұндай шығындарды есепке алмаған жөн.

Шығындар мен ҚҚС шегерімдерін тану құқығын қорғауға дайын салық төлеушілер келесі дәлелдерді пайдалана алады. Пайдаға салық салу мақсатында ұйым осы бапта тікелей көрсетілген шығыстарды есепке ала алмайды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 270-бабы немесе баптың 1-тармағында көрсетілген критерийлерге сәйкес келмейтін басқа шығыстар. 252-бап. Шығындар негізделуі және құжатталуы және кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға жұмсалған болуы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 252-бабының 1-тармағы). Бұл жағдайда негізделген шығыстар деп бағасы ақшалай нысанда көрсетілген экономикалық негізделген шығыстар түсініледі. Экономикалық негізделген шығыстар деп табыс алуға бағытталған, ұтымдылық принципін қанағаттандыратын және іскерлік әдет-ғұрыптармен анықталатын шығындарды түсіну керек.

Ресей Федерациясының Конституциялық соты шығыстар бастапқыда кіріс алуға бағытталған шығыстар екенін растады. Ұйымдар, егер бұл операциялар кіріс алуға бағытталған болса, тіпті тиімсіз операциялар бойынша шығыстар есебінен табыс салығы төлемдерін азайтуға құқылы (Ресей Федерациясы Конституциялық Сотының 2007 жылғы 4 маусымдағы N 320-О-П, N 366- O-P).

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-бабында сатып алынған жұмыстардың (қызметтердің) нәтижелері ҚҚС салынатын операцияларда пайдаланылуы туралы тікелей талап жоқ. Осы бапқа сәйкес, шегерімді пайдалану, егер жұмыстар (қызметтер) салық салынатын операциялар үшін сатып алынған болса мүмкін болады. Теріс нәтиже салық салынатын операциялар үшін қызмет сатып алынбағанын білдірмейді. Шарт жасау арқылы ұйым сәйкестік сертификатын алуды көздеді. Бұл кіріс алуға бағытталған, бірақ нәтиже бермеген шығындардың бар екенін білдіреді. Демек, ұйым сертификаттау жұмыстарына байланысты шығындар үшін ҚҚС шегеріп, салық салынатын пайданы азайта алады. Бірақ бұл жағдайда ол өз ұстанымын сотта қорғауға мәжбүр болуы мүмкін.

Никишина О.Г

Салық кеңесшісі

«Бейкер Тилли Русаудит» ЖШС

Сертификаттау қызметтер мен тауарлардың белгіленген талаптарға сәйкестігін растауды қамтиды. Іс-шара бірқатар шығындарды қамтиды. Олар салық және бухгалтерлік есепте тіркелуі керек.

Сертификаттауға кететін шығындар құрылымы

Сертификаттаудың жанама және тікелей шығындары бар. Жанамалары сапаны қамтамасыз етуге жұмсауды қамтиды. Бұл:

• Анықталған ақауларды жою.
• Сапа бақылауы.
• Ақаулардың алдын алу шаралары.

Сертификаттауға тікелей шығындар да бар. Олар No 44 қаулысымен бекітілген Сертификаттау ережелерінің 4.2 тармағында көрсетілген. Шығындарға мыналар кіреді:

• Жұмысты аккредиттелген орталық жүргізеді.
• Сынақ үшін қажетті үлгілер.
• Зертханада жүргізілетін сынақтардың өзіндік шығындары.
• Өндіріс жағдайын тексеру және оны сертификаттау.
• Бақылау кезінде орындалатын тексерулер.
• Өтінімге шолу.
• Зертханаға жіберілетін үлгілерді сақтау және орау шығындары.

Барлық қарастырылған шығыстар сертификаттау шығындарында көрсетілуі мүмкін.

Салық есебі

ҚҚС есептеу ерекшеліктері

Кәсіпорын ҚҚС-тың жалпы сомасын салық салу объектісі болып саналатын операцияларды жүзеге асыру үшін тауарларды немесе қызметтерді сатып алу кезінде компанияға ұсынылған салық сомасына азайтуға құқылы. Шегерім өнімді сатушылар берген шот-фактуралар негізінде жүзеге асырылады. Шот-фактура тек тауарды есепке алған соң ғана жазылуы мүмкін. Сертификаттау бойынша шығыстар бойынша есептелген ҚҚС сомасына шегерім осы шарттар бір мезгілде орындалса:

• Тиісті қызметтер бухгалтерлік есепте ДТ 97 шоты бойынша есепке алынды.
• Қолданыстағы бастапқы құжаттар негізінде бухгалтерлік жазбалар жасалды.
• Заңға сәйкес жазылған шот-фактура бар.
• Сертификаттау ҚҚС салынатын қызмет үшін қажет.

Өнім үлгілерін сынау үшін зертханаға беру ҚҚС салынбайды. Себебі, бұл процедура өнімді сатуды қамтымайды. Компания жобаларға меншік құқығынан айырылған жоқ. Егер табыс салығын анықтаған кезде тауарлар бойынша шығыстар шегерілмейтін болса, кәсіпорынның қажеттіліктері үшін өнімді беру салық салу пәні болып табылады. Бұл жағдайда салықтарды есептеу кезінде шығындарды ескеру қажет.

Егер кәсіпорын сәйкестік құжатының мерзімі өткенге дейін өнім өндіруді тоқтатса, ҚҚС шегерімі қалпына келтірілмейді. Бұл жарамды сертификатпен беруді тоқтату ҚҚС қалпына келтірілуі мүмкін жағдайлардың тізіміне кірмейтіндігіне байланысты (РФ Салық кодексінің 170-бабының 3-тармағы).

Пайдаға салынатын салық

Сертификаттау шығындары өндіру және өткізу кезінде туындайтын басқа шығындардың құрылымында ескерілуі керек. Бұл жағдайда жүргізілетін сертификаттау түрі маңызды емес: ерікті немесе міндетті. Байланысты шығыстар Ресей Федерациясының Салық кодексінің 252-бабының 1-тармағының талаптары орындалған кезде ғана салық салынатын пайданы азайтады.

Пайдаға салық салу мақсатында ерiктi рәсiм бойынша шығыстар техникалық реттеу туралы заңның негiзiнде сапаны қамтамасыз ету нысанында оқиға жүзеге асырылған кезде ғана есепке алынады.

Ерікті сертификаттау міндетті оқиғаны қайталай алмайды. Ерекшелік - әртүрлі тараптардың талдауы жүргізілетін тексерулер.

Компания зертханаға берілген үлгілерге арналған шығыстарды салық салынатын табысты төмендететін шығыстар ретінде қамтуы мүмкін. Олар талаптарға сәйкестігін анықтау үшін тестілеу үшін қажет. Үлгі шығындарына үлгінің өзіндік құны, сондай-ақ оны сақтау және орау шығындары кіреді.

Салық салынатын табысты азайту мүмкіндігі сынау кезінде үлгілердің бүліну ықтималдығына байланысты. Яғни, болашақта оларды жүзеге асыру мүмкін емес. Тиісті қорытындыны ФАС 2007 жылғы 23 қаңтардағы қаулымен жасады. Үлгілер бүлінген жағдайда оларды есептен шығару актісін жасау қажет. Тиісті лауазым Салық әкімшілігі департаментінің 2001 жылғы 23 сәуірдегі хатында берілген.

МАҢЫЗДЫ! Сертификаттауды жүргізген кезде, егер ол міндетті болса да, сіз ақы төлеуіңіз керек. Оны шығындарға қосуға болмайды. Баж сомасы салық салынатын пайданы азайтады.

Салық салу компания қандай әдістерді қолданатынымен анықталады:

• Егер компания кассалық әдісті пайдаланса, сертификаттау шығындары олар нақты жұмсалған соң ғана танылады. Мысалы, зерттеу шығындары зертханалық қызметтерге нақты ақы төленгеннен кейін ғана танылады.
• Егер компания есептеу әдісін пайдаланса, шығыстар олар жүргізілген кезеңде салық салынатын ретінде танылады. Төлемнің нақты қашан болғаны маңызды емес.

Қаржы министрлігінің № 03-03-02/268 хатында шығыстар сертификаттың барлық әрекет ету мерзіміне бөлінуі керек делінген. Егер компания құжаттың қолданылу мерзімі аяқталғанға дейін құжатты беруді тоқтатса, аударылмаған шығыстардың қалдығы салық салу мақсатында біржолғы сома ретінде танылады. Дегенмен, шығындарды бірте-бірте қабылдау тек бір позиция болып табылады. Тағы біреуі бар, оған сәйкес шығындарды бір уақытта тануға болады. Бұл жағдайда есепті кезеңдер арасында бөлу жүргізілмейді. Бұл позиция параграфтармен расталады. 2, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272-бабының 7-тармағы.

Бухгалтерлік есепте сертификаттау бойынша шығындар

PBU 10/99 4-параграфында бухгалтерлік есеп бойынша шығыстар қызметтің негізгі нысандары бойынша шығыстар құрылымында немесе басқа шығыстар құрылымында танылатынын айтады. Қызметтің негізгі нысаны бойынша шығындарға өндіріске және өткізуге байланысты шығындар жатады. Сертификаттауға арналған шығыстар осы құрамға енгізілген, өйткені олар өндірілген өнімнің талаптарға сәйкестігін анықтау үшін қажет.

Шығындар пайда болған кезеңде ескерілуі керек. Нақты төлемнің қашан болғаны маңызды емес. Ағымдағы есепті кезеңде пайда болған, бірақ одан кейінгі кезеңдерге жатқызылатын шығыстар келесі кезеңдердің шығыстарының құрылымында көрсетіледі. Оларды есептен шығару керек. Есептен шығару тәртібін компания өзі анықтайды.

Бухгалтерлік жазбалар

Сертификаттауға арналған шығыстарды есепке алу үшін мына бухгалтерлік жазбалар қолданылады:

• DT60 KT51.Банк мекемесінен үзінді көшірме негізінде сертификаттау қызметтеріне ақы төлеу.
• DT97 KT43.Зерттеуге жіберілген үлгілердің құнын есептен шығару.
• DT97 KT60.Орталықпен келісім-шарт, жұмысты орындау актісі негізінде аттестаттау үшін жұмыс құнын кейінгі кезеңдердің шығыстарына бекіту.
• DT19 KT60.Қызметтерге ҚҚС көрсету.
• DT68 KT19.ҚҚС шегерімінің мақсаты.

Ай сайын сіз осы хабарламаны жазып алуыңыз керек: DT20 KT97.Өнімнің өзіндік құнының құрылымында сертификаттауға кеткен шығындардың көрінісі.

Егер компанияның есеп саясаты салық есебінде шығындарды бір реттік көрсетуді көздесе, бұл жазба қолданылады:

• DT68 KT77.Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі.
• DT77 KT68.Міндеттемені өтеу.

Соңғы жазба сертификаттың әрекет ету мерзімі ішінде ай сайын қолданылады - 3 жыл. Шығындарды растайтын бастапқы құжаттар болмаса, онда хабарламалар жасалмайды.