4.1. Ha az adóhatóság a benyújtott magyarázatok és iratok asztali adóellenőrzését végző adóhatósági tisztviselő általi mérlegelése után, vagy az adózó magyarázatának hiányában megállapítja az adóbűncselekmény vagy az adózásra vonatkozó jogszabály egyéb megsértésének tényét, ill. díjak, az adóhatóság tisztviselői kötelesek ellenőrzési jegyzőkönyvet készíteni a törvény 100. cikkében előírt módon. Az adóellenőrzési jelentés formáját és az elkészítésére vonatkozó követelményeket (a továbbiakban: Követelmények) az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. december 25-i N SAE-3-06/892@ rendelete hagyta jóvá.
Az adóellenőrzési jegyzőkönyvet az előírt formában kell elkészíteni az ügyeleti adóellenőrzés befejezését követő 10 napon belül (a Kódex 100. cikkének 1. pontja).
A Vámkódex 176. cikkének (3) bekezdésével összhangban, ha az adó- és illetékjogszabályok megsértését fedezik fel a hozzáadottérték-adó-bevallás – amelyben az adó-visszaigénylési jogot bevallott – adóellenőrzése során az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértését észlelik, könyvvizsgálói jelentést az adóhatóság felhatalmazott tisztviselőinek kell elkészíteniük a Vámkódex 100. cikkével összhangban.
4.2. Az asztali adóellenőrzési jelentés (ha megállapították) a következő, a Kódexben meghatározott adóbűncselekmények tényállását tükrözi:
1) a 119. cikk (1) bekezdése „Adóbevallás benyújtásának elmulasztása”;
2) A 119.1. cikk „Az adóbevallás (számítás) megállapított módjának megsértése”, figyelembe véve a jelen levél 1.6. pontjában foglaltakat;
3) 119.2. cikk „A befektetési társaság pénzügyi eredményének valótlan adatokat tartalmazó számításának az adónyilvántartásért felelős ügyvezető partner általi benyújtása az adóhatósághoz”;
4) 120. cikk „A bevételek és kiadások elszámolására, valamint az adózás tárgyaira vonatkozó szabályok súlyos megsértése”;
5) 122. cikk „Adó(díj) összegek be nem fizetése vagy hiányos megfizetése”;
6) 122.1. cikk „Az adózók összevont csoportjának résztvevője e csoport felelős résztvevője számára olyan pontatlan adatok közlése (az adatok bejelentésének elmulasztása), amelyek a felelős résztvevő társasági adófizetési kötelezettségének elmulasztásához vagy hiányos megfizetéséhez vezettek” ;
7) 123. cikk „Az adóügynök adólevonási és (vagy) átutalási kötelezettségének elmulasztása”;
8) 126. § (1) bekezdése „Az adóhatóságnak az adóellenőrzés lefolytatásához szükséges adatok megadásának elmulasztása”.
Az adóbűncselekmények fent említett elemei között nem szereplő adóbűncselekmények (a törvénykönyv 116., 118., 125. cikke, 126. cikk (2) bekezdés, 128., 129., 129.1., 129.2., 129.3., 129.4. cikk, valamint 16. fejezet a bank által elkövetett és a Kódex 18. fejezetében előírtakat) a Kódex 101.4. cikkében előírt módon kell elkészíteni.
Az ellenőrzött adóalany által elkövetett és a Vámkódex 119. cikkének (1) bekezdésében, 126. cikkének (1) bekezdésében előírt adóbűncselekmények a Vámkódex 101. cikkének (4) bekezdésében előírt módon formálhatók.
Az adóbűncselekmények elkövetésének tényállásának az aktualizált adóbevallás íróasztali adóellenőrzési jegyzőkönyvében történő tükrözésekor figyelembe kell venni, hogy ha az aktualizált adóbevallást a bevallási határidő lejárta után nyújtják be az adóhatósághoz, ill. az adófizetési határidő lejártát követően az adózó mentesül a felelősség alól, ha az aktualizált bevallást azt megelőzően nyújtja be, hogy az adózó tudomást szerzett arról, hogy az adóhatóság a bevallásban szereplő adatok nem tükrözését vagy hiányos megjelenítését észlelte, mivel valamint a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez vezető hibákat, feltéve, hogy az aktualizált adóbevallás benyújtása előtt befizette a hiányzó adóösszeget és a kapcsolódó kötbéreket.
Információforrások arról, hogy az adóhatóság észlelte az adóbevallásban szereplő információk tükrözésének hiányát vagy hiányos megjelenítését, valamint a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez vezető hibákat. A Vt. 81. § (4) bekezdésének alkalmazásakor szem előtt kell tartani, hogy az adózó tudomást szerezhet arról, hogy az adóhatóság az adóbevallásban szereplő információk nem tükrözését vagy hiányos tükrözését, valamint olyan hibákat fedezett fel, amelyek az adóbevallás alulértékeléséhez vezettek. a különböző forrásokból fizetendő adó összege, beleértve:
az ellenőrök kérdéseire, amikor magyarázatot adnak az eredeti (korábbi) adóbevallás (számítás) adóügyi ellenőrzésével kapcsolatban (a Kódex 31. cikke (1) bekezdésének 4. albekezdése);
az eredeti (korábbi) adóbevallás íróasztali adóellenőrzésének jegyzőkönyvéből.
4.3. Ha olyan tényeket fedeznek fel, amelyek az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésére utalnak, amelyekért a törvénykönyv felelősséget állapít meg (kivéve az adóbűncselekményeket, amelyek felderítését a törvénykönyv 101. cikkében meghatározott módon vizsgálják), Az adóhatóság tisztviselőjének a meghatározott szabálysértés felfedezésétől számított 10 napon belül az előírt formájú okiratot kell készíteni, amelyet e tisztviselő és a szabálysértést elkövető személy ír alá. Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat megsértő személytől a jogi aktus aláírásának megtagadása ennek megfelelő bejegyzéssel történik (a kódex 101.4 cikkének 1. szakasza).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt, az adóbűncselekményekre utaló tények feltárásáról szóló törvény formáját (a 120., 122., 123. cikkben meghatározott adóbűncselekmények kivételével) és az elkészítésére vonatkozó követelményeket jóváhagyta. Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2006. december 13-i végzése N SAE-3-06/860@.
4.4. Az adminisztratív szabálysértés jeleit tartalmazó ügyekben az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértésekre vonatkozó jogszabályai által megállapított eljárásnak megfelelően kell lefolytatni.
Az adótisztviselők tevékenységét az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve által biztosított hatáskörök gyakorlása során az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ajánlásaival összhangban végzik.
Az Orosz Föderáció adminisztratív szabálysértési törvénykönyve által az adóhatóságoknak biztosított jogosítványok gyakorlása során ajánlatos az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat területi adóhatóságaival közölt okmányok formáit használni.
4.5. Az adóhatóságnak az adóellenőrzési jegyzőkönyv elkészítésekor biztosítania kell az adóellenőrzési jegyzőkönyv valamennyi példányának azonosságát, ideértve az abban feltüntetett, annak szerves részét képező mellékletek számát és összetételét is, figyelembe véve a Kbt. 100. § 3.1. a kód.
Az ellenőrzési jegyzőkönyv mellékletei átadva (adózónak megküldve). A Vámkódex 100. cikkének 3.1. bekezdésével összhangban az adóellenőrzési jelentéshez csatolják az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok ellenőrzés során megállapított megsértését igazoló dokumentumokat. Ebben az esetben az ellenőrzési jegyzőkönyvhöz nem csatolják azokat a dokumentumokat, amelyeket attól a személytől kaptak, akikre vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték. Az adóhatóság általi közzétételre nem kötelezett, harmadik személy bank-, adó- vagy egyéb jogilag védett titkát képező információkat, valamint a magánszemélyek személyes adatait adóhatóság által hitelesített kivonat formájában csatoljuk.
Így az adóellenőrzési jelentésben:
fel kell tüntetni minden olyan kérelmet, amelyre a törvény hivatkozik;
külön feltüntetni azokat a mellékleteket, amelyeket annak a személynek adnak át (megküldenek), akire vonatkozóan adóellenőrzést végeztek, beleértve a kivonatokat is;
Külön feltüntetik azokat a kérelmeket, amelyeket nem adnak át (nem küldenek ki) annak, akire vonatkozóan az adóellenőrzést elvégezték.
A törvénykönyv 102. cikke, amely az adótitkot képező információt tartalmazó bizalmas információk áramlását szabályozza, nem akadályozza meg az adóhatóságot abban, hogy az ellenőrzés során megállapított adó- és illetékszabálysértést igazoló dokumentumokat összegyűjtsön és bizonyítékként felhasználjon. Ez a szabályozás nem akadályozza meg az adóhatóságot abban, hogy végrehajtsa a Kódex 100. cikkének 3.1. pontját, tekintettel arra, hogy a Kódex 100. cikkének (3) bekezdése előírja, hogy az adó- és illetékjogszabályok ellenőrzés során megállapított megsértésének tényét a törvényben fel kell tüntetni. a dokumentált módon. Ezenkívül a törvénykönyv 102. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése kizárja az adó- és illetékjog megsértésére vonatkozó információkat az adótitkot képező információk közül.
Az adóhatóságoknak a Vámkódex 100. cikke (3.1) bekezdésének alkalmazásakor figyelembe kell venniük, hogy egy adott dokumentum az adó- és illetékjogszabályok ellenőrzés során azonosított megsértésére vonatkozó információkkal (megsértését megerősítő információkkal) tartalmazhat olyan információkat is. amelynek nincs bizonyító ereje, és egyben harmadik személy törvény által védett bank-, adó- vagy egyéb titkot képez, vagy magánszemélyek személyes adataira vonatkozik. Ezek azok a dokumentumok, amelyeket az adóhatóság által hitelesített kivonat formájában csatolnak az adóellenőrzési jelentéshez.
Ezenkívül a kivonatnak tartalmaznia kell a dokumentumot azonosító műszaki információkat.
a dokumentumot azonosító információkat tartalmaz;
információkat tartalmaz az adó- és illetékjogszabályok ellenőrzés során feltárt olyan megsértéseiről (sértési tényeket megerősítő információk), amelyek egyidejűleg harmadik fél banki, adó- vagy egyéb jogilag védett titkát képezhetik, vagy magánszemélyek személyes adataira vonatkozhatnak;
nem tartalmaz olyan információt, amely nem kapcsolódik az adóbűncselekményhez, és amely egyidejűleg harmadik személyek banki, adó- vagy egyéb jogilag védett titkát képezi, vagy magánszemélyek személyes adataira vonatkozik.
Például a Vámkódex 86. cikkével összhangban kért bankszámlán végzett tranzakciókról szóló kimutatás információkat tartalmaz a bankszámlán egy bizonyos időszakra vonatkozó összes tranzakcióról. Ha a számlán lebonyolított egyedi tranzakciókra vonatkozó információkat az adósértési ügyben bizonyítékként használnak fel, a dokumentumot kivonat formájában csatolják az adóellenőrzési jelentéshez. Ha azonban az adóbűncselekmény üggyel összefüggő tényt csak a számlán lévő tranzakciók hiánytalan kimutatásával lehet igazolni (például csak vagy főleg a kapcsolódó üzleti ügyletekben résztvevők közötti tranzitfizetés ténye), az okirat hiánytalanul csatolni kell az adóellenőrzési jelentéshez.
A Követelmények 1.14. pontjában szereplő egyéb dokumentumok, amelyek nem az adóellenőrzési jelentés mellékletei, az adóellenőrzési jelentéssel együtt az adóellenőrzés anyagai, és az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésének minősülnek. a kódex 101. cikkével összhangban.
4.6. Az általános forgalmi adó bevallásának íróasztali adóellenőrzésekor, amelyben az adózó bemutatta a visszatérítendő adó összegét, a Vámkódex 176. cikkének megfelelően, szabálysértés hiányában, valamint abban az esetben, ha a visszatérítésre bemutatott adó összegével kapcsolatban jogsértés nem történt, a tisztségviselő Az ellenőrzést lefolytató személy az ellenőrzés befejezésétől számított 3 napon belül az ellenőrzés eredményének formálása érdekében jegyzőkönyvet készít. az adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) címzett jelentést.
4.7. A személyi jövedelemadó-bevallás hivatali adóellenőrzésének befejezése után az adóhatóság által számított személyijövedelemadó-előleg fizetéséről az adóhatóság a Szja 227. § (8) bekezdése alapján adófelhívást készít. Kód. A személyi jövedelemadóra vonatkozó adóbejelentési űrlapot Oroszország Adó- és Adóügyi Minisztériuma 2004. július 27-i N SAE-3-04/440@ rendelete hagyta jóvá (a törvénykönyv 227. cikkének 9. cikke).
A Kódex 227. cikkének (10) bekezdésében meghatározott esetekben az újraszámítás eredményeként meghatározott személyi jövedelemadó-előleg megfizetésére vonatkozó adófelhívást az adóhatóság állítja ki legkésőbb öt napon belül. az új adóbevallás kézhezvétele.
Ma már szinte mindenki egyetért azzal, hogy az állampolgárok állammal szembeni kötelezettségeinek legfontosabb része az adófizetés. De amikor a pénztől való elválásról van szó, sokan, őszintén szólva, különféle módokat kezdenek kitalálni a kevesebb fizetésre.
Az adóellenőrök jól ismerik az ilyen érzelmeket, és az ellenük való küzdelem egyik módja a hivatali ellenőrzés, amelyre az állam beérkezése után három hónapon belül kerülhet sor.
Mi az az asztali audit?
Mint ismeretes, a fizetendő adók összege a kifizető által kitöltött alapon, valamint egyéb dokumentumokon alapul, amelyek megerősítik az adózó által megadott információkat. Az irodai ellenőrzés az adóstruktúra rendelkezésére álló bevallások alapján történik. Ahol:
- az ellenőrzés elvégzéséhez az ellenőr nem megy a befizető címére, azt az irodájában végzi;
— csak a nyilatkozatokban meghatározott adatokat ellenőrzik;
— az ellenőrzés megkezdéséhez az adóellenőrnek nem kell külön engedélyt kérnie a főnökétől, vagy utasítást kell adnia annak elvégzésére;
— ezzel egyidejűleg minden adóbevallást ellenőriznek;
- az ellenőrzés megkezdéséhez nincs szükség a fizető fél hozzájárulására vagy jelenlétére.
Ha az ellenőrzés az adóösszeg kiszámításában pontatlanságot, hibát vagy szabálytalanságot tár fel, erről értesítést küldenek a kifizetőnek, amely után vagy helyesbítenie kell a nyilatkozatát, vagy indokolnia kell, hogy miért így és nem másként számította ki adóját. A kifizetőnek (függetlenül attól, hogy magánszemély vagy jogi személy) joga van magyarázatát személyesen (írásban) előadni, postai úton vagy fájlként az adóellenőr e-mail címére eljuttatni. Ha a kifizető egyetért a számára jelzett hibák meglétével, akkor új, aktualizált adóbevallás benyújtásával mindent kijavít.
További dokumentumok
Az ellenőr további dokumentumokat kérhet a fizetőtől, ha az általa megadott adatok megerősítéséhez szükséges:
— a nyilatkozat tartalmaz egy bizonyos összeget, amelyet az államnak vissza kell térítenie;
— az adószámítás a kifizető juttatásain alapul;
— az adót egy vagy több természeti erőforrás felhasználásával járó tevékenységgel összefüggésben számítják ki; 
– az adózó befektetési társaságban vesz részt, és személyi jövedelemadóról vagy nyereségadóról szóló nyilatkozatot tett.
Pontosan hogyan történik az iratellenőrzés?
1. Szemrevételezés. Ellenőrzik a számviteli nyilvántartások helyességét, a benyújtott adatok, aláírások valódiságát.
2. A számítások ellenőrzése. Ellenőrzik a költségvetésbe utalandó adóösszegek kiszámításának helyességét, az adott adókulcs alkalmazásának indokoltságát, a kedvezményeket és az alapadatokat.
3. Logikai vezérlés. Ellenőrizzük a kezdeti és a jelentési mutatók kapcsolatának logikáját, és összehasonlítjuk a korábbi időszakok jelentésével.
4. A mutatók konzisztenciájának ellenőrzése számviteli jelentésekben és adószámításokban megismétlődik.
5. Az eredmény kezdeti értékelése. Felmérik az adatok megbízhatóságát, a kétséges pontok és ellentmondások meglétét, amelyek az adószámítások szabálysértéseinek jeleként szolgálhatnak.
Az adószolgálat jogköre
A jogi személyek és magánszemélyek által benyújtott adóbevallások könyvvizsgálata során az adóellenőr:
— további dokumentumokat kérjen az ellenőrzött személytől;
— igazoló dokumentumokat kérhet az adózótól vagy a vele gazdasági vagy egyéb tevékenységgel kapcsolatban álló más személyektől;
— tanúk kihallgatása;
— dokumentumok vizsgálatát és egyéb vizsgálatokat végezni;
— szükség esetén fordító és/vagy szakértő bevonása az ellenőrzésbe;
— az adózó tulajdonát képező iratokba, tárgyakba betekinteni, de csak az adózó önkéntes hozzájárulásával.
Az iratellenőrzés eredményei és következményei
Ha az irodai ellenőrzés megerősíti a nyilatkozatban megadott adatok helyességét, az automatikusan megszűnik. Az ellenőrzésről és annak eredményéről ugyanakkor nem kell tájékoztatni az igazolt fizetőt.
Abban az esetben, ha az adózó nyilatkozatában mégis szabálysértést állapítanak meg:
– az elkövetkező tíz napon belül egy irodai ellenőrzési jelentést készítenek, amely felsorolja az összes azonosított jogsértést és hibát;
– a törvény további öt napot biztosít az aktus adóalanyhoz történő eljuttatására;
— a kifizetőnek egy hónap áll rendelkezésére az iratellenőrzési jelentés megtámadására vagy a javított adóbevallás benyújtására. 
Mind a jogi személyek, mind az egyéni vállalkozók, mind pedig a magánszemélyek alávethetők az irattári ellenőrzésnek, de figyelembe véve az egyes kifizetői kategóriákban rejlő különbségeket és árnyalatokat.
A fő feltétel, amely nélkül az iratellenőrzés egyszerűen nem kezdődhet meg, az, hogy az adófizető nyilatkozatot vagy adószámítást nyújt be (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 1. szakasza). Nem mindegy, hogy a nyilatkozatot milyen időszakra nyújtották be (adó vagy bevallás), valamint, hogy ennek a nyilatkozatnak milyen státusza van (elsődleges vagy frissített). Megjegyezzük, hogy nem adnak ki külön határozatot az ellenőrzés lefolytatásáról - a „kameraszobát” az adóellenőrök végzik szokásos munkakörük részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 2. szakasza).
Ez magában foglalja az első szabályt: az iratellenőrzés csak nyilatkozat alapján lehetséges. Ha az adózó a nyilatkozatot az előírt határidőn belül nem nyújtotta be, úgy a felügyelőségnek nincs joga egyéb dokumentumok alapján iratellenőrzést lefolytatni. Ugyanígy az adóhatóságnak nincs joga az adózó által az adóhatósághoz benyújtott, de nem bevallásnak vagy adószámításnak nem minősülő egyéb dokumentumok (például 2-NDFL formanyomtatvány) okirati ellenőrzésére.
Pontosan mit fognak ellenőrizni az ellenőrök? Az Adótörvénykönyv normái alapján a „kamerakamra” a bemutatott adatok egyszerű számtani ellenőrzéséből áll, összehasonlítva azokat a korábbi jelentésekkel és egyéb, az adófelügyelőség rendelkezésére álló információkkal.
Ez azt jelenti, hogy az adóhatóság szigorúan korlátozott esetekben további dokumentumokat kérhet. Ide tartoznak a héabevallások, amelyekben az adót visszaigényelték (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 8. szakasza), valamint a bejelentett kedvezményekkel kapcsolatos nyilatkozatokat (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 6. szakasza). . Ezen túlmenően a felügyelőség a természeti erőforrásokkal kapcsolatos adóbevallások (például ásványi kitermelési adó, olaj-, gáz-, stb. jövedéki adó) asztali ellenőrzése során további dokumentumokat is kérhet. Más esetekben tilos további dokumentumokat kérni az adózótól (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikkének 7. cikkelye).
Így levezetjük a második szabályt: az okirati ellenőrzés az esetek többségében az adóalap és a fizetendő adó összegének megállapításának helyességének ellenőrzése az adózó által ugyanabban a bevallásban feltüntetett adatok alapján.
Ellenőrzési határidők
A bevallás tehát megtörtént, a felügyelőség megkezdte az iratellenőrzését. Mennyi ideig tarthat az ellenőrzés? A „kamerakamra” időtartama egyértelműen szerepel az adótörvénykönyvben - a nyilatkozat benyújtásától számított három hónap (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 2. szakasza). Felhívjuk figyelmét, hogy a határidő pontosan a bevallás benyújtásának napjától számít, és nem az Adótörvénykönyvben annak benyújtására megállapított határidőtől.
Ezenkívül figyelembe kell venni, hogy ebben az esetben nem naptári hónapokról, hanem időszakról beszélünk (Az Orosz Föderáció adótörvényének 6.1. cikke). Azaz egy például június 19-én benyújtott nyilatkozat szerint az iratellenőrzés időtartama június 20-tól kezdődik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 6.1. cikke szerint az időszak a következő nap). Az ellenőrzési időszak szeptember 21-én jár le. Hiszen idén szeptember 20-a vasárnapra esik, és ilyen esetekben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének már említett 6.1. cikke szerint) az időszak vége a következő munkanapra tolódik.
Egy fontos pont: lehetetlen kiterjeszteni a „kameraszobát”. Sem az adóhivatalnak, sem a Pénzügyminisztériumnak, sem a bíróságnak nincs joga meghosszabbítani. Ennek megfelelően a három hónapos időszakon kívül készült aktus az adótörvénykönyv megsértésével szerzett bizonyítéknak tekinthető, ezért érvénytelen (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 4. szakasza).
Milyen időszakokat ellenőrizhetnek?
Egy másik fontos szempont, amely hagyományosan aggasztja az adófizetőket az ellenőrzések során, az ellenőrzés „mélysége”. Vagyis az az időszak, amelyet az adóhatóságnak jogában áll ellenőrizni. Irodai audit esetén erre a kérdésre nagyon egyszerű a válasz. Mindig csak azt az időszakot ellenőrzik, amelyre a nyilatkozatot benyújtották.
Ugyanakkor az ellenőrzésnek az íróasztali audit részeként nincs joga „érinteni” sem a korábbi, sem az azt követő időszakokat. Ezen túlmenően, ha az adózó hirtelen úgy dönt, hogy három évet meghaladó időtartamra frissített bevallást nyújt be, akkor a felügyelőség köteles ezt a nyilatkozatot is ellenőrizni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 1. pontja). . Ez azt jelenti, hogy az iratellenőrzéssel kapcsolatban nincs tilalom az aktuális időponttól három évnél távolabbi tanulmányi időszakokra. (Igaz, nincs értelme az adóbevallás benyújtásának az aktuális dátumtól számított három évnél hosszabb időszakokra, mivel ezekre az időszakokra nem lehet visszaküldeni vagy beszámítani az adót (Az Orosz Föderáció adótörvényének 78. cikke)) .
Kameraterem esetében az azonos időtartamú ismételt ellenőrzés tilalma nem érvényes. Végül is, amint már említettük, az adófelügyelőség köteles ilyen ellenőrzést lefolytatni az adózó által benyújtott bármely nyilatkozaton (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 1. szakasza). Tehát ha az adózó frissített nyilatkozatot nyújt be egy már ellenőrzött időszakra vonatkozóan, a felügyelőségnek „kamerás vizsgálatot” kell végeznie azon (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 1. szakasza). Más szóval, a 2009. első félévében elvégzett, például a jövedelemadó-ellenőrzések száma magától a szervezettől függ. Hány nyilatkozatot nyújt be a könyvelő erre az időszakra vonatkozóan, hány darab irodai ellenőrzésre kerül sor.
Hibák észlelve
A felügyelőség köteles tájékoztatni az adózót minden olyan hibáról, pontatlanságról, ellentmondásról stb., amelyet az asztali ellenőrzés során fedeztek fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 3. szakasza). Ebben az esetben az ellenőrzés során magyarázatot kell kérni a könyvelőtől, vagy módosítani kell a nyilatkozatot. Az adótörvénykönyv nem határozza meg, hogy a felügyelőségnek milyen formában kell ezt a követelményt közvetítenie az adózó felé. Maguk az adóhatóságok úgy vélik, hogy azt ugyanúgy megküldik az adózónak, mint a többi dokumentumot – írásban. Az igényt személyesen kézbesítik, és ha ez nem lehetséges, akkor postai úton kézbesítik (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 08/01/08 ШТ-8-2/320@ levele). A gyakorlatban azonban az ilyen információkat gyakran szóban adják át. Megjegyzendő, hogy a szóbeli tájékoztatási mód megfosztja a felügyelőséget attól a lehetőségtől, hogy a magyarázati vagy változtatási kötelezettség elmulasztása miatt az adózót bírság szabja ki. (A megfelelő 50 rubel összegű bírságot az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 126. cikkének (1) bekezdése írja elő).
Ugyanakkor nem javasoljuk, hogy az ellenőrzés szóbeli kérését válasz nélkül hagyjuk. Még akkor is, ha a könyvelő biztos abban, hogy igaza van, ez a mechanizmus lehetővé teszi, hogy álláspontját közvetítse az ellenőrzés számára és igazolja azt. Ez pedig már korai szakaszban rendezheti a vitát, még mielőtt döntés születik az ellenőrzésről.
A magyarázatokkal együtt a könyvelő további igazoló dokumentumokat nyújthat be az ellenőrzéshez (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 4. szakasza). Itt nem szabad elfelejteni, hogy a további dokumentumok benyújtása az adózó joga, nem kötelessége. Mint fentebb írtuk, az ellenőrzésnek nincs joga ilyen dokumentumok rendelkezésre bocsátását követelni.
Az eredmények nyilvántartása
A kamera eredményeinek bemutatása attól függ, hogy azonosítottak-e jogsértéseket. Ha az audit sikeres volt a szervezet számára, akkor annak eredményei alapján nem készül dokumentum. Ha az ellenőrzés jogsértéseket tár fel, akkor az ellenőrzés befejezését követő 10 munkanapon belül jogi aktust kell kidolgozni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 1. szakasza). Ezt az aktust öt munkanapon belül átadják az adózónak, aki kifogásait előterjesztheti.
Az aktus felülvizsgálatának további eljárása nem különbözik a helyszíni szemlétől, amelyről az egyik következő cikkünkben részletesen is kitérünk. Az eljárás röviden a következő. Az adóhatóság a cselekmény elbírálásának időpontját tűzi ki, amelyről tájékoztatnia kell az adózót. Ennek megfelelően az adózónak joga van jelen lenni az ellenőrzési jelentés elbírálásánál. A felülvizsgálat eredménye alapján döntés születik a felelősség megállapításáról vagy annak elutasításáról. Ezen túlmenően mindkét esetben további adó és bírság megfizetésére is kérhetik az adózót. Az adózó e határozatok bármelyikét fellebbezheti először egy magasabb adóhatósághoz, majd a bírósághoz.
A Szövetségi Adószolgálat (a továbbiakban: FTS) az ellenőrzést a dokumentumok helyszíni, pult- és irodai ellenőrzésével végzi. A legelterjedtebb az, amelyet a kifizető figyelmeztetése nélkül hajtanak végre, benyújtott jelentések alapján, kizárólag a Szövetségi Adószolgálat helyiségeiben. Az adózó nem tudhatja, hogy egy ilyen esemény mikor kezdődött, és egyáltalán megtörtént-e. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (TC RF) szerint ez egy irodai ellenőrzés.
Mi az az asztali adóellenőrzés?
A szabályozó hatóságok ellenőrzésének jogát a Kbt. 31 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 87. cikke meghatározza, hogy a Szövetségi Adószolgálat milyen ellenőrzési tevékenységeket végezhet. Az egyeztetés meghatározása, célok, szabályok, az asztali adóellenőrzés lefolytatásának eljárási rendje - a Kbt. 88 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. E cikk szerint az adóalanyok – jogi személyek, magánszemélyek vagy adóügynökök – minden jelentése ellenőrzés alá esik.
Desk adóellenőrzés – a jelentési adatok egyeztetése számtani és módszertani hibák megléte érdekében. A benyújtott adót kezelő ellenőr végzi. Ezt a kifizető figyelmeztetése nélkül hajtják végre, és nem igényel kötelező határozatot a Szövetségi Adószolgálat vezetőjétől, mint a dokumentum-ellenőrzés esetében. Megvalósítvakizárólag a szabályozó hatóság helyiségeiben.
Az iratellenőrzés során az ellenőr azt a beszámolási időszakot ellenőrzi, amelyre a nyilatkozatot benyújtották. Ha a tisztviselő az ellenőrzés során azt állapítja meg, hogy a bejelentett adatok nem megbízhatóak, jogában áll további dokumentumokat kérni, amelyek megerősítik vagy megcáfolják a korábban bejelentett adatszolgáltatási összegeket. A dokumentumokat öt napon belül kell benyújtani.
Az asztali adóellenőrzés célja
A szabályozó hatóságok jelenlegi jogszabályok keretei között végrehajtott intézkedései számos célt szolgálnak. Az asztali vezérléshez ez:
- az adójogszabályok betartásának ellenőrzése;
- az adózó által önállóan vagy helyszíni ellenőrzés eredménye alapján megállapított szabálysértési szankciók teljességének ellenőrzése;
- a folyó kifizetésekre vonatkozó adók (illetékek) elhatárolása és fizetése teljességének ellenőrzése;
- a hiánytalan jövedelembevallást megkerülő adózó megfelelő formájú (közigazgatási vagy büntetőjogi) felelősségre vonását jelenti;
- egy adott adózó tevékenységével járó kockázatok azonosítása, mint a helyszíni ellenőrzést végző kifizető kiválasztásának mechanizmusa;
- az adókedvezmény vagy áfa-levonás bejelentett összegének teljessége és jogszerűsége.
Az asztali adóellenőrzés feladatai
A fizető nyilatkozatainak ellenőrzése számos feladatot végez, amelyek egyértelmű listáját sem az Orosz Föderáció adótörvénye, sem más szabályozási dokumentum nem határozza meg. A szabályozó ügynökségek munkáját elemezve a következő feladatok azonosíthatók:
- hibák és pontatlan információk azonosítása a nyilatkozatokban;
- az Orosz Föderáció kincstárába történő átutaláshoz szükséges adóelhatárolás teljességének kiszámítása, a fizetési fegyelem betartása;
- a csomag teljességének elemzése, a jelentések időszerűsége;
- a jelentési adatok, a Szövetségi Adószolgálat adatbázisainak és a kifizető számviteli dokumentációjának összehasonlítása;
- számviteli dokumentáció elemzése a bejelentett bevételi összegeknek való megfelelés érdekében.
Az irodai auditok eljárása és ütemezése
A szabályozó hatósághoz benyújtott jelentéseket a benyújtástól számított 90 napon belül kell feldolgozni. Az iratok, magyarázatok, pontosítások benyújtása alapján az iratellenőrzés lefolytatásának időtartama nem hosszabbítható meg. Ha a kifizető például január 20-án nyújtott be áfabevallást, akkor legkésőbb április 20-ig megtörténik az egyeztetés.
Az ellenőrzés megkezdéséről az adóhatóság nem köteles értesíteni az adózót, erről nem kell külön határozatot hozni. Maga az ellenőrzés a Szövetségi Adószolgálat helyiségeiben történik, közvetlenül adatbázisok és speciális programok segítségével. Az ellenőrzést követően, amelyben nem találtak szabálysértést, nem készül jegyzőkönyv. Az ilyen ellenőrzés végét egy pipa kíséri az adatbázisban, a fizető nem tudhatja, hogy a bejelentést ellenőrizték-e.
Az egyeztetés eredménye alapján a jogsértések azonosítása után az ellenőr levélben kéri az ellenőrzött személyt, hogy pontosítsa a kért ügyletekre vonatkozó, a hatályos jogszabályok normáival ellentétes okiratokat és/vagy nyújtson be dokumentumokat. A választ, szükség esetén egy dokumentumcsomaggal, postai úton küldik el, vagy a törvényben meghatározott más módon adják meg, legkésőbb a Szövetségi Adószolgálattól érkező kérelem kézhezvételétől számított 5 napon belül. Hasonló határidő van a módosított nyilatkozat benyújtására is.
A bevallás benyújtásától számított három hónapon belül érvényes kiegészítő iratok vagy írásbeli felvilágosítás iránti kérelmet nem lehet benyújtani. A Szövetségi Adószolgálat alkalmazottja minden egyes fizető számára egyéni listát állíthat össze a szükséges dokumentumokról, amely igazolásokat, előzetes jelentéseket, személyes nyilatkozatot, elfogadási igazolásokat stb.
A szabályozó hatóságnak benyújtott további dokumentumokat megfelelően hitelesíteni kell. A dokumentumok egyedileg vagy csomagként történő hitelesítésére nincs követelmény. A dokumentumoknak megfelelő minőségűnek, jól olvashatónak kell lenniük, és tartalmazniuk kell az ellenőrzéshez szükséges információkat. A törvény nem írja elő az iratleltár kötelező összeállítását.
A nyilatkozat benyújtásának időtartama kétszer ellenőrizhető. Az első alkalommal íróasztalon, a második alkalommal egy dokumentum audit során. Egy bizonyos időszakra vonatkozó jelentéstétel ellenőrzése nem ok arra, hogy a tervezett ellenőrzés során elmulasszuk ezt a határidőt. Ezzel szemben egy meghatározott időszakra tervezett vagy nem tervezett dokumentum-ellenőrzés lefolytatása feljogosítja az operatőröket arra, hogy ne ellenőrizzék a nyilatkozatot.
Hogyan jelennek meg a teszteredmények?
Az ellenőrzések nyilvántartásba vételének követelményeit a Kbt. 100 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Csak azokra az esetekre vonatkozzon, amelyekben szabálysértést állapítottak meg, és a jelentés a jogszabályok és a bevallási adatok közötti ellentmondásokról tartalmaz információkat. Az iratellenőrzés eredményének nyilvántartását ugyanaz a Szövetségi Adószolgálat tisztviselője végzi, aki az egyeztetést végezte, az üzleti körökben úgynevezett ügyintéző.
A jelentés információkat tartalmaz a számviteli bizonylatokkal kapcsolatos következetlenségekről és ellentmondásokról. A hibákat pontról pontra írjuk le, minden szabálytalanságot külön-külön. A jogi aktus következtetéseiben a jogsértéseket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének vagy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének minden egyes cikkére vonatkozóan összegzik, kötelezően feltüntetve az ellentmondások megállapításának összegét és időszakát. A jelentést legkésőbb az ellenőrzés befejezését követő 10 munkanapon belül kell elkészíteni. Az adóellenőrzési jegyzőkönyvet az elkészítést követő 5 napon belül a szervezet tisztségviselőjének (vállalkozónak) személyesen átadják, vagy kézbesítési igazolással postai úton megküldik.
Ha a kifizető nem ért egyet az ellenőrzés eredményével, a naptári hónap során panaszt küldhet vagy személyesen nyújthat be a határozatot hozó Szövetségi Adószolgálat szervéhez. A fellebbezési határidő lejártát követően a szabályozó szerv vezetője 10 munkanapon belül határozatot hoz a kifizető adó- és/vagy közigazgatási felelősségre vonásáról.
Mélyreható asztali audit
Az irategyeztetés bizonyos típusai arra kötelezik a pénzügyi szabályozó hatóságot, hogy mélyrehatóan tanulmányozza a fizető fél tevékenységére vonatkozó adatokat. Az ellenőrzés során az ellenőr nemcsak további dokumentumokat kér, hanem tanúk kihallgatását, vizsgálatokat (például iratokat) végez, megerősít vagy cáfol bizonyos tényeket a fizető tevékenységében.
Irodai adóellenőrzés – Ez az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzése az adóbevallás és az adózó által az adóhivatalhoz önállóan benyújtott dokumentumok, valamint az adóhatóság birtokában lévő dokumentumok alapján.
Célja az íróasztali ellenőrzés az adózók adó- és illetékjogszabályainak betartásának ellenőrzése, az adóbűncselekmények azonosítása és megelőzése, a beazonosított bűncselekmények miatt meg nem fizetett (nem teljesen megfizetett) adók beszedése, az elkövetők felelősségre vonása adóbűncselekmények elkövetése miatt, valamint felkészítés. a helyszíni adóellenőrzés lefolytatásához szükséges adózók ésszerű kiválasztásához szükséges információkat.
Az irodai auditok eljárása és ütemezése
Kialakult az iratellenőrzés lefolytatásának eljárási rendje Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke.
Az irattári ellenőrzés azt követően kezdődik, hogy az adózó benyújtotta az adóbevallást vagy a számítást az adóhatósághoz. Az ellenőrzés megkezdéséhez nem szükséges az adóhatóság vezetőjének külön határozata vagy az adózó engedélye.
Az iratellenőrzés megkezdéséről szóló értesítést nem küldik meg az adózónak.
Az irodai auditot belül végzik el 3 hónap a nyilatkozat adóhatósághoz történő benyújtásának napjától.
Ha az írásbeli ellenőrzés során hiba, eltérés vagy ellentmondás derül ki az adatokban, az adóhatóság erről az adózót magyarázati és/vagy bevallási helyesbítési felszólítással értesíti.
A hivatali ellenőrzés során az adóhatóságnak az alábbi esetekben van joga további információkat, dokumentumokat kérni az adózótól:
a visszatérítendő áfa összegét bejelentették;
ellátást igényelnek;
a természeti erőforrások felhasználásával összefüggő adókról jelentést készítenek;
a jövedelemadó- vagy személyijövedelemadó-bevallást a befektetési szerződésben résztvevő nyújtja be; partnerség.
Az adóhatóság lehetséges intézkedései az iratellenőrzés során
Dokumentumok bekérése az adózótól(az adótörvényben meghatározott esetekben, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 93. cikke)
Dokumentumok és információk bekérése a szerződő felektől és más személyektől (Az Orosz Föderáció adótörvényének 93.1. cikke)
Tanúk kihallgatása (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 90. cikke)
Vizsgálat elvégzése (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 95. cikke)
Fordító, szakértő részvétele (95. cikk, 97 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve)
Dokumentumok és tárgyak ellenőrzése(az adózó hozzájárulásával) ( 91. cikk, 92 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve)
A könyvvizsgálat eredményeinek nyilvántartása
Nem találtunk szabálysértést:
Az asztali ellenőrzés automatikusan befejeződik. A jogszabály nem rendelkezik arról, hogy az adóhatóság értesítse az adózót a szabálysértés hiányáról és az asztali ellenőrzés befejezéséről.
Feltárt szabálysértések:
alatt 10 munkanap szerinti irodai auditálási jegyzőkönyv készül Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100. cikke;
legkésőbb cselekedjen 5 munkanap az elkészítésének időpontjától az adózónak átadják;
belül adófizető 1 hónap jogosult kifogást emelni az iratellenőrzési jelentés ellen;
alatt 10 munkanap A kifogástételi határidő lejártát követően az adóhatóság vezetője köteles megvizsgálni az ellenőrzési anyagokat, az adózó kifogásait, és döntést hozni az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásról vagy az eljárás megtagadásáról.
Az adóhatóság köteles értesíteni az adózót az ellenőrzési anyagok elbírálásának idejéről és helyéről.
Egyes esetekben a vezető dönthet úgy, hogy meghosszabbítja az ellenőrzési anyagok áttekintésének időtartamát (legfeljebb egy hónapot), és további vizsgálatot végez adóellenőrzési intézkedések.